Приложение

к приказу от 30.12.2025 N 66

 

Учетная политика Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Тверской области «Рамешковская центральная районная больница»  для целей бухгалтерского учета
(редакция с 2026 год)

 

 

1. Общие положения

 

1.1. Настоящая Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее - Учетная политика) разработана в соответствии с:

- Бюджетным кодексом Российской Федерации;

- Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ);

- федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов и Методическими рекомендациями по применению этих федеральных стандартов, доведенными письмами Минфина России;

- приказом Минфина России от 30.08.2024 N 121н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов" (далее - Стандарт "ЕПС");

- приказом Минфина России от 20.09.2024 N 133н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений" (далее - Стандарт "План счетов бухучета БУ/АУ");

- приказом Минфина России от 15.04.2021 N 61н "Об утверждении унифицированных форм электронных документов бухгалтерского учета, применяемых при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, и Методических указаний по их формированию и применению" (далее - Приказ N 61н);

- приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (далее - Приказ N 52н);

- приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений";

- приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления";

- Методическими рекомендациями по применению Стандарта "План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений" (доведены письмом Минфина России от 22.12.2025 N 02-07-09/124785);

- иными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы организации и ведения бухгалтерского учета;

- Учетной политикой Министерства здравоохранения Тверской области

 

1.2. Ведение бухгалтерского учета осуществляется

- бухгалтерской службой.

Организацию учетной работы и распределение ее объема осуществляет должность, главный бухгалтер.

Все денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера или лица  замещающего его недействительны и к исполнению не принимаются.

(Основание ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ, п. 22 Стандарта ЕПС, п. 26 Стандарта "Концептуальные основы")

 

1.3. Форма ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности определяется как:

- автоматизированная, с применением компьютерной программы для ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности – 1С Предприятие, для расчетов с сотрудниками учреждения – 1С Предприятие Зарплата и кадры государственного учреждения КОРП

1.4. Кассовые операции ведутся в кассе

- кассовым сотрудником;

назначаемым приказом руководителя учреждения из числа сотрудников учреждения.

(Основание: п. 4 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У)

 

1.5. В целях принятия коллегиальных решений создаются постоянные комиссии, осуществляющие свою деятельность в соответствии с "Положением о профильной комиссии":

- комиссия по поступлению и выбытию активов

- инвентаризационная комиссия (Приложение N 1).

- комиссия для проведения ревизии кассы.

 (Основание: пп. 227, 265 Стандарта ЕПС, пп. б п. 35, п. 40 Стандарта "Основные Средства", Приложение N 1 к Стандарту "Учетная политика")

 

1.6. Внутренний контроль в учреждении, в том числе контроль первичных документов и регистров бухгалтерского ого учета, осуществляется согласно Положению о внутреннем контроле (Приложение N 2).

(Основание: ч. 1 ст. 19 Закона N 402-ФЗ, п. 23 Стандарта "Концептуальные основы", пп. е) п. 9 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки")

 

1.7. Правила документооборота в учреждении устанавливаются согласно Приложению N 3. Дополнительно учитываются следующие особенности:

1.7.1. С использованием телекоммуникационных каналов связи осуществляется:

- электронный документооборот с территориальным органом Федерального казначейства;

- передача отчетности по налогам и иным обязательным платежам в инспекцию Федеральной налоговой службы РФ;

- передача отчетности по страховым взносам и сведениям персонифицированного учета в СФР;

- сдача бюджетной отчетности в Министерство здравоохранения.

1.7.2. Электронные документы, предоставляемые (получаемые) в рамках указанного обмена информацией, подписываются усиленной квалифицированной подписью. Хранение этих документов реализовано:

- в информационных системах, через которые осуществляется электронный документооборот;

- для исполненных платежных поручений - в электронном виде в интегрированной информационной системе "Электронный бюджет";

1.7.3. Порядок и сроки передачи первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете устанавливаются в соответствии с Графиком документооборота (Приложение N 4)

1.7.4. Правила включения учетных данных в регистр учета "Журналы операций", а также нумерация "Журналов операций" осуществляются согласно Приложению N 5.

Журналы операций формируются:

- вместе по всем кодам видов финансового обеспечения (деятельности)].

 

1.8. Обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности достигается путем инвентаризации активов и обязательств.

Инвентаризации проводятся согласно Порядку проведения инвентаризации (Приложение N 6).

В отношении нефинансовых активов проведение инвентаризационных процедур в целях подтверждения достоверности показателей годовой отчетности не может быть начато ранее  не ранее 1 октября.

Оценка соответствия объектов учета понятию "Актив" проводится

- в течение года - по мере необходимости.

Инвентаризации не подлежат показатели на следующих балансовых счетах:

- 500 00 "Санкционирование расходов экономического субъекта";

- 401 10 "Доходы текущего финансового года";

- 401 20 "Расходы текущего финансового года";

- 210 02 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет";

- 304 05 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом";

- предназначенных для исправления ошибок прошлых лет;

 (Основание: ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, пп. 80, 81 Стандарта "Концептуальные основы", пп. в) п. 9 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки")

 

1.9. Критерий существенности учетных данных и показателей бухгалтерской отчетности определяется исходя из того, что пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения учредителей учреждения (пользователей информации). Уровень существенности устанавливается:

- в относительном значении в размере 10 % от валюты баланса бухгалтерской (финансовой) отчетности;

 (Основание: п. 17 Стандарта "Концептуальные основы", п. 17 Стандарта ЕПС)

 

1.10. Порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты приведен в Приложении N 7. При этом устанавливаются следующие особенности признания событий после отчетной даты:

1.10.1. Событие после отчетной даты признается существенным в соответствии с критерием, определенным:

- в относительном значении в размере 10] % от  валюты баланса бухгалтерской (финансовой) отчетности;

1.10.2 Предельная дата для события, подтверждающего условия хозяйственной деятельности, определяется:

- для квартальной отчетности как  срок,  3 рабочих дня до даты представления отчетности, установленной органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;

- для годовой отчетности как  2 рабочих дня до даты представления отчетности, установленной органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

(Основание: пп. ж) п. 9 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", п. 2 Стандарта "События после отчетной даты", п. 3.1 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005)

 

1.11. Устанавливается следующий порядок раскрытия в текстовой части Пояснительной записки информации об условных обязательствах и условных активах:

- перечисление с указанием краткого описания и оценки влияния на финансовые показатели случаев, признанных существенными  главным бухгалтером по согласованию с руководителем;

 (Основание: пп. 35, 37 Стандарта "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах", п. 8 Методических рекомендаций, направленных письмом Минфина России от 05.08.2019 N 02-07-07/58716).

 

1.12. Устанавливается следующая методика расчета величины чистых активов:

- разница между активами и обязательствами по балансу.

Формула расчета:

по активам: строка 350 Баланса (ф. 0503730) "минус" остаточная стоимость ОЦДИ, недвижимого имущества и непроизведенных активов;

по обязательствам: строка 550 Баланса (ф. 0503730) (итого по разделу III) "минус" строка 480 Баланса (ф. 0503730);

 (Основание: п. 40 Стандарта "Концептуальные основы").

 

1.13. Бухгалтерский учет ведется с применением Единого плана счетов в соответствии со Стандартом ЕПС, с учетом положений Стандарта ПСБУ БУ/АУ и, разработанного на их основе, Рабочего плана счетов.

Состав забалансовых счетов определяется:

- счетами, установленными Стандартом ЕПС;

Рабочий план счетов определен в Приложении N 8.

(Основание: п. 19 Стандарта "Концептуальные основы", п. 19, п. 220 Стандарта ЕПС)

 

1.14. Устанавливаются следующие особенности отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, оформленных первичными учетными документами, поступившими с опозданием, в случае, если по ним не формируются резервы предстоящих расходов:

1.14.1. Закрытие отчетного месяца (в том числе квартала) производится  за 3 рабочих дня до предельной даты представления промежуточной бухгалтерской отчетности.

1.14.2. Закрытие отчетного года производится срок - за 10 рабочих дней до предельной даты представления годовой бухгалтерской отчетности.

1.14.3. При поступлении документов отчетного месяца в следующем месяце до даты закрытия месяца операции в бухгалтерском учете отражаются последним днем отчетного месяца. При поступлении документов отчетного месяца в следующем месяце после даты закрытия месяца операции в бухгалтерском учете отражаются датой поступления документов.

1.14.4. При поступлении документов прошлого года в очередном году до закрытия отчетного года операции в бухгалтерском учете отражаются последним днем отчетного года. Если документы отчетного года поступили в период между датой закрытия отчетного года и датой принятия годовой бухгалтерской отчетности, то порядок отражения соответствующих фактов хозяйственной жизни согласовывается с органом, принимающим отчетность. При поступлении документов отчетного года после даты принятия годовой бухгалтерской отчетности операции отражаются как ошибки прошлых лет.

 

1.15. Периодичность формирования Сведений об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) при выявлении и отражении в учете ошибок прошлых лет - [выбрать нужное:

- по итогам месяца.

 

2. Особенности ведения аналитического учета объектов бухгалтерского учета

 

Организация дополнительного аналитического учета формируется по следующим правилам

2.1. Устанавливаются следующие особенности формирования аналитических кодов в номерах счетов (1-17 разряды):

а) в 5 - 17 разрядах счетов по учету нефинансовых активов : 101 00, 102 00, 103 00, 104 00, 105 00, 111 00, 113 00, 114 00

- коды средств в счетах : 105 00, 111 00, 113 00, 114 00, являющихся источником финансового обеспечения приобретаемого имущества,

- нули в счетах 101 00, 102 00, 103 00, 104 00 (за исключением объектов, возникающих в рамках реализации национальных проектов)],

б) в 5 - 17 разрядах счета по учету денежных документов 201 35 указываются

- коды средств, являющихся источником финансового обеспечения приобретаемого имущества,

 (Основание: п. 19 Стандарта "Концептуальные основы", п. 10 Стандарта ПСБУ БУ/АУ, письмо Минфина России от 20.09.2019 N 02-05-10/72628)

 

2.2. Общий порядок формирования 1-4 разрядов номеров счетов.

2.2.1. При отражении в учете доходных и расходных хозяйственных операций, относящихся к основным видам деятельности, указывается (указываются) код (коды) раздела и подраздела классификации расходов бюджета :

- 0901 "Стационарная медицинская помощь";

- 0902 "Амбулаторная помощь";

- 0903 "Медицинская помощь в дневных стационарах всех типов";

- 0904 "Скорая медицинская помощь";

- 0906 "Заготовка, переработка, хранение и обеспечение безопасности донорской крови и ее компонентов"

- 0909 "Другие вопросы в области здравоохранения".

 

2.2.2. При отражении в учете доходных и расходных хозяйственных операций, относящихся к прочим (не основным) видам деятельности указываются коды разделов и подразделов классификации расходов бюджета, соответствующие целям и характеру выполняемых работ (оказываемых услуг), указанных в базовых (отраслевых) перечнях, а именно [выберите виды доходов и принятые в учреждении разделы/подразделы:

- оказание медицинской помощи за счет платных медицинских услуг - 0909 "Оказание платных медицинских услуг";

2.2.3. В части расчетов по возвратам авансов по расторгнутым контрактам, перенесенных на счет 209 34 "Расчеты по доходам от компенсации затрат", указывается раздел/подраздел, по которому учтены произведенные авансовые платежи.

2.2.4. По счетам аналитического учета счетов расчетов по расходам [выберите все нужные: 206 00, 208 00, 209 30, 302 00, 303 00, 304 02, 304 03] и корреспондирующих с ними счетов указывается раздел/подраздел, по которому отражены доходы по соответствующей работе(услуге).

2.2.5. Общехозяйственные расходы, относящие к платной деятельности, учитываются по подразделу:

- по основному виду деятельности: раздел 0909/42].

2.2.6. При передаче в аренду основных средств по соответствующему аналитическому счету 101 00 в 1 - 4 разрядах указывается:

- код раздела, подраздела расходов, на которых был учтен объект.

 (Основание: письмо Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308)

2.2.7. Безвозмездно полученное имущество, учитываемое на счетах нефинансовых активов, отражается с указанием кодов раздела и подраздела классификации расходов исходя из функций (услуг), в которых они подлежат использованию.

 

2.3. В целях обеспечения полноты отражения в учете информации об осуществляемых операциях предусмотрена дополнительная детализация (определяемая как код в третьем разряде) по статьям КОСГУ :

 

Код и наименование основной статьи	Дополнительная детализация: код и наименование
310 "Увеличение стоимости основных средств"	3101 - Медицинское оборудование 3102 - Административно-хозяйственное оборудование 3103 - Медицинские инструменты 3104 - Прочее
320 "Увеличение стоимости нематериальных активов	3201 - Медицинское оборудование 3202 - Административно-хозяйственное оборудование 3203 - Медицинские инструменты 3204 - Прочее
330 "Увеличение стоимости непроизведенных активов"	3301 - Медицинское оборудование 3302 - Административно-хозяйственное оборудование 3303 - Медицинские инструменты 3304 - Прочее
340 "Увеличение стоимости материальных запасов"	3411 - лекарственные средства и медицинские изделия 3421 - продукты питания 3431 - горюче-смазочные материалы 3432 - дрова 3441 - строительные материалы 3451 - мягкий инвентарь 3461- прочие материальные запасы(дез.средства и хоз.товары) 3462- запасные и (или) составных чатей для машин автотранспорта 3463 – прочие оборотные запасы 3471 – материальные запасы для капитальных вложений 3491 – прочие материальные запасы однократного применения

(Основание: п. 8 Порядка N 209н)

 

2.4. По договорам сданного в аренду имущества дополнительный аналитический учет по счетам 2 205 21 000 "Расчеты по доходам от операционной аренды", 2 205 22 000 "Расчеты по доходам от финансовой аренды" организован:

2.4.1. С целью обособления срока договора аренды (полезного использования арендованного имущества): краткосрочный (до одного года), среднесрочный (от года до трех лет) и долгосрочный (свыше трех лет) путем  открытия дополнительного субконто.

(Основание: п. 32 Стандарта "Аренда")

2.4.2. С целью группировки в соответствии с классификацией расходов бюджета путем отражения в 1 - 4 разрядах указанных счетов и счета 2 205 35 000 "Расчеты по условным арендным платежам", а также корреспондирующих с ними счета 2 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" или счета 2 401 40 000 "Доходы будущих периодов"

- кода раздела и подраздела исходя из оказываемых (выполняемых) учреждением услуг (работ, функций), соответствующие разделу и подразделу расходов (обязательств), источником финобеспечения которых являются доходы от аренды.

 

2.5. На счете 101 07 "Биологические ресурсы" выделяются следующие группы (субсчета):

- "Многолетние насаждения";

- "Иные животные и растения"].

(Основание: п. 7 Стандарта "Основные средства")

 

2.6. Дополнительный аналитический учет по счету 101 00 "Основные средства" организован в разрезе следующих классификаций путем:

- по степени использования в деятельности организации (статус объекта учета по техническому состоянию): "в эксплуатации", "требуется ремонт", "находится на консервации", "не соответствует требованиям эксплуатации", "не введен в эксплуатацию";

- по праву владения: "в оперативном управлении", "получены во временное владение как объекты учета финансовой (неоперационной) аренды", "переданы в операционную аренду", "получены в безвозмездное пользование как объекты учета финансовой (неоперационной) аренды", "переданы в безвозмездное пользование при операционной аренде";

- по использованию в целях получения экономической выгоды (целевая функция актива): "введение в эксплуатацию", "ремонт", "консервация объекта", "до оснащение (дооборудование)", "списание", "утилизация"].

(Основание: пп. 51, 56 Стандарта "Основные средства", раздел 3 Методических указаний, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237)

 

2.7. Дополнительный аналитический учет по счету 105 00 "Материальные запасы" организован в разрезе следующих классификаций путем  дополнительного субконто:

- по степени использования в деятельности организации (статус объекта учета по техническому состоянию): "в запасе (для использования)", "в запасе (на хранении)", "ненадлежащего качества", "поврежден", "истек срок хранения";

 (Основание: Методические указания, утвержденные приказом N 52н)

 

2.8. Дополнительный аналитический учет по счету 106 10 "Вложение в недвижимое имущество" организован в разрезе следующих классификаций путем  открытия дополнительного субконто:

- по степени использования в деятельности организации (статус объекта учета по техническому состоянию): "строительство (приобретение) ведется", "объект законсервирован", "строительство объекта приостановлено без консервации", "передается в собственность иному публично-правовому образованию";

 (Основание: Методические указания, утвержденные приказом N 52н)

 

2.9. Дополнительный аналитический учет по счету 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами" организован в разрезе видов расходов (выбытий):

208.12 Расчеты с подотчетными лицами по прочим несоциальным выплатам персоналу в                   денежной форме

208.21 Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи

208.25 Расчеты с подотчетными лицами по оплате работ, услуг по содержанию имущества

208.26 Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг

208.31 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств

208.34 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов

(Основание: п. 19 Стандарта ЕПС)

 

2.10. Дополнительный аналитический учет по счету 206 00 "Расчеты по выданным авансам" организован в разрезе видов расходов (выбытий):

206.23 Расчеты по авансам по коммунальным услугам

 (Основание: п. 19 Стандарта ЕПС)

 

2.11. Дополнительный аналитический учет по счетам 102 00 "Нематериальные активы" организован путем  открытия дополнительного субконто по подгруппам: "с определенным сроком полезного использования", "с неопределенным сроком полезного использования".

Объекты интеллектуальной собственности, учитываемые на соответствующем счете Х 102 ХD 000,

(Основание: п. 19 Стандарта ЕПС)

 

2.12. Дополнительный аналитический учет по счету 111 60 "Права пользования нематериальными активами" организован путем  открытия дополнительного субконто по подгруппам: "с определенным сроком полезного использования", "с неопределенным сроком полезного использования".

(Основание: п. 6 Стандарта "Нематериальные активы")

 2.13    Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в "Журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям" в разрезе

- групп контрагентов. При этом персонифицированный учет организован в расчетных листках . Группы контрагентов устанавливаются : врачи, средний медицинский персонал, младший медицинский персонал, прочий персонал.

(Основание п.146 Стандарта ЕПС)

 

2.14. Аналитический учет расчетов по стипендиям ведется в "Журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям" в разрезе

- получателей выплат.

 (Основание: п. 146 Стандарта ЕПС)

 

2.15. Аналитический учет расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам ведется "Карточке учета средств и расчетов" в разрезе

- контрагентов (получателей выплат);

 (Основание: п. 146 Стандарта ЕПС)

 

 

2.16. Перечисление в доход бюджета (учредителю) денежных средств по КВР 853 "Уплата иных платежей" в увязке с подстатьей 241 "Безвозмездные перечисления (передачи) текущего характера сектора государственного управления" КОСГУ осуществляется в ситуациях:

- исполнения решений органов государственного (муниципального) контроля (если выявлено нецелевое использование средств субсидии по КФО 4) в досудебном порядке за счет средств по КФО 4;

- решения самого учреждения по перечислению остатков средств субсидии по КФО 4 (экономии), не связанных с невыполнением государственного (муниципального) задания;

- перечисления части средств от приносящей доход деятельности.

(Основание: п. 10.4.1 Порядка N 209н, совместное письмо Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291)

 

2.17. Дополнительный аналитический учет по счету 103 01 "Земля (земельные участки)" организован в разрезе следующих классификаций путем открытия дополнительного субконто:

- в постоянном (бессрочном) пользовании;

- предоставлен в аренду;

- предоставлен в безвозмездное пользование;

- сервитут.

 

2.18. Перенос исходящих остатков по аналитическим счетам бухгалтерского учета, сформированным в отчетном периоде, на входящие остатки по соответствующим аналитическим счетам бухгалтерского учета при смене аналитических составных частей номеров счетов осуществляется в межотчетный период

- прямыми корреспонденциями без использования счета 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

2.19. Операции межотчетного периода детализируются в разрезе следующих кодов причин изменений вступительного баланса:

- 01 - реорганизация;

- 02 - внедрение федеральных стандартов;

- 04 - изменение учетной политики;

- 06 - иные причины].

Детализация производится путем добавления дополнительных субконто к счету 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" в части операций на балансовых счетах.

Операции межотчетного периода на забалансовых счетах отражаются путем добавления дополнительных субконто к данным счетам.

 

2.20. Операции по исправлению ошибок прошлых лет, выявленных учреждением самостоятельно и отраженных на балансовых счетах:

401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году",

401 19 "Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году",

401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году",

401 29 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году",

304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году",

304 96 "Иные расчеты прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году",

а также на забалансовых счетах детализируется путем дополнительной аналитики  путем открытия дополнительного субконто, позволяющей обособить данные в разрезе кодов причин образования ошибки:

- 03.1 - несвоевременное поступление первичных учетных документов;

- 03.2 - несвоевременное отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета;

- 03.3 - ошибки в применении счетов бухгалтерского учета;

- 03.4 - ошибки, допущенные при отражении бухгалтерских записей на основании первичного учетного документа (за исключением ошибок в применении счетов бухгалтерского учета);

- 03.05. - иные причины.

В целях обособления иных причин, отражаемых по коду 03.05, определена следующая детализация :  03.05.1 - _. ; 03.05.2 -

(Основание: пп. 19, 171, 186 Стандарта ЕПС)

 

2.21. Операции по исправлению ошибок прошлых лет, выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля и отраженных в балансовом учете с применением счетов:

401 16 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям",

401 17 "Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям",

401 26 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям",

401 27 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям",

304 66 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям",

304 76 "Иные расчеты прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям",

а также на забалансовых счетах детализируется путем дополнительной аналитики путем открытия дополнительного субконто, позволяющей обособить данные в разрезе кодов причин образования ошибки:

- 07.1 - несвоевременное поступление первичных учетных документов;

- 07.2 - несвоевременное отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета;

- 07.3 - ошибки в применении счетов бухгалтерского учета;

- 07.4 - ошибки, допущенные при отражении бухгалтерских записей на основании первичного учетного документа (за исключением ошибок в применении счетов бухгалтерского учета);

- 07.5 - иные причины.

В целях обособления иных причин, отражаемых по коду 03.05, определена следующая детализация :  07.05.1 - _. ; 07.05.2 - _

(Основание: пп. 19, 171, 186 Стандарта ЕПС)

 

3. Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета), способы ведения бухгалтерского учета нефинансовых активов

 

3.1. Выдача и использование доверенностей на получение товарно-материальных ценностей осуществляются в соответствии с Положением (Приложение N 9). Данным Положением также определяется перечень должностных лиц, имеющих право:

- подписи доверенностей;

- получения доверенностей.

 

3.2. В учреждении устанавливаются следующие правила определения справедливой стоимости объектов бухгалтерского учета (нефинансовых активов и арендных платежей):

3.2.1 Справедливая стоимость определяется Комиссией по поступлению и выбытию активов методом рыночных цен.

3.2.2. Справедливая стоимость рассчитывается на основании следующих данных (по выбору Комиссии):

- сведений о ценах на аналогичные или схожие активы, полученных в письменной форме от организаций изготовителей, балансодержателей;

- сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики;

- экспертных заключений (при условии документального подтверждения квалификации экспертов) о стоимости аналогичных или схожих объектов;

- данных, полученных в сети Интернет (данных с официальных сайтов производителей аналогичных или схожих объектов и т.п.);

- данных объявлений о продаже (сдаче в аренду) аналогичных или схожих объектов в СМИ, в сети Интернет и т.д.

3.2.3. При определении справедливой стоимости бывших в эксплуатации объектов могут использоваться данные о цене на новые аналогичные или схожие объекты с применением поправочных коэффициентов в зависимости от состояния оцениваемого имущества.

3.2.4. При определении справедливой стоимости объектов недвижимости по решению Комиссии может проводиться оценка с привлечением профессиональных оценщиков согласно Федеральному закону от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ".

3.2.5. Расчет справедливой стоимости арендных платежей подтверждается документами, р, Протоколом заседания Комиссии .

(Основание: пп. 54, 59 Стандарта "Концептуальные основы", пп. 7, 22 Стандарта "Основные средства", пп. 22, 29 Стандарта "Запасы")

 

3.3. Начисление задолженности по недостаче нефинансовых активов отражается в составе финансового результата (доходы от операций с активами) по справедливой стоимости на день обнаружения ущерба.

(Основание: п. 47 Стандарта "Основные средства", п. 38 Стандарта "Запасы")

 

3.4. При частичной ликвидации (разукомплектации) объекта нефинансовых активов расчет стоимости ликвидируемых (выделяемых) частей осуществляется исходя из стоимости частей, указанных в Инвентарной карточке объекта. Если стоимость ликвидируемых (выделяемых) частей неизвестна, то:

- для недвижимости она определяется пропорционально размеру площади выделяемой части (частей) в площади всего объекта;

- для движимого имущества определяется справедливая стоимость всего объекта, справедливая стоимость ликвидируемых (выделяемых) частей. Затем определяется доля (процент) каждой из ликвидируемых (выделяемых) частей от справедливой стоимости объекта. Рассчитанный процент умножается на балансовую стоимость объекта.

(Основание: п. 19 Стандарта "Основные средства")

 

3.5. По нефинансовым активам, полученным безвозмездно (за исключением получения от организаций бюджетной сферы), Комиссией по поступлению и выбытию активов устанавливается срок полезного использования:

- с учетом информации, предоставленной контрагентом, о сроке фактической эксплуатации передаваемого нефинансового актива;

- с учетом ожидаемого срока использования нефинансового актива в учреждении и выявленного физического износа объекта.

Начисление амортизации осуществляется исходя из определенной профильной Комиссией стоимости полученного нефинансового актива и установленного срока полезного использования.

 

3.6. Объекты нефинансовых активов, полученные безвозмездно от организаций бюджетной сферы, принимаются к учету по следующим правилам:

3.6.1. Первоначально (при поступлении) отражаются в составе тех же групп и видов имущества, что и у передающей стороны.

В случае, если на основании действующего законодательства и положений настоящей Учетной политики Комиссией по поступлению и выбытию активов будет принято решение об иной классификации полученного имущества, то порядок учета может быть изменен.

3.6.2. По объектам, передаваемым как основное средство или нематериальный актив, Комиссией по поступлению и выбытию активов проверяется соответствие ранее начисленной амортизации и оставшегося срока использования нефинансового актива. Если по оценке профильной Комиссии выявлен:

а) факт начисления амортизации с нарушением действующих норм (либо неначисление), то передающей стороне направляется запрос на уточнение полученных учетных данных. В случае, когда передающая сторона не может скорректировать начисленную ранее амортизация, то возможность перерасчета амортизации учреждением согласовывается с органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя;

б) факт, указывающий на несоответствие срока полезного использования нефинансового актива нормам законодательства или на истечение (окончание) срока полезного использования, то решением профильной Комиссии устанавливается ожидаемый срок использования нефинансового актива с учетом его фактического состояния. При этом дальнейшее начисление амортизации осуществляется исходя из этого установленного срока.

 

3.7. Нефинансовые активы, полученные безвозмездно, учитываются по коду финансового обеспечению (КФО) с соблюдением следующих правил:

3.7.1. Недвижимое имущество (в том числе вложения в недвижимое имущество) принимается к учету по КФО 4.

3.7.2. Если нефинансовые активы поступают безвозмездно от организаций бюджетной сферы и были учтены у передающей стороны по КФО 1, 4, 5, 6, то они принимаются к учету по КФО 4.

3.7.3. Если нефинансовые активы поступают безвозмездно от организаций бюджетной сферы и были учтены у передающей стороны по КФО 7, то они принимаются к учету по КФО 7.

3.7.4. Если у передающей стороны имущество было учтено по КФО 2, то решение о выборе КФО принимается комиссией по поступлению и выбытию активов с учетом принятого учредителем решения о закреплении имущества за учреждением и порядка его планового использования.

3.7.5. Если нефинансовые активы (основные средства и материальные запасы) поступают безвозмездно от "иных организаций", в т.ч. рамках договоров дарения/пожертвования, то их учет ведется на соответствующих аналитических счетах по КФО 2 даже в случае, если имущество используется исключительно в деятельности по оказанию медицинской помощи/услуг в рамках Программы госгарантий, финансирование которой отражено по КФО 4 или КФО 7.

Такие активы могут быть приняты к учету по КФО 4 только по согласованию с учредителем.

 

3.8. Объекты финансовой аренды, полученные в безвозмездное пользование, учитываются по тому виду деятельности (КФО), по которому будут использоваться.

Если объект финансовой аренды, полученный в безвозмездное пользование, используется в нескольких видах деятельности, то он учитывается по тому КФО, по которому предполагается получение наибольших выгод или полезного потенциала от использования этого объекта.

 

3.9. Нефинансовые активы, поступающие по результатам частичной ликвидации, ремонта, разукомплектации других нефинансовых активов или в счет погашения задолженности по недостаче имущества учитываются по коду финансового обеспечению (КФО) с соблюдением следующих правил:

3.9.1. Если дальнейшая реализация нефинансовых активов не планируется, то отражение в учете осуществляется по тому КФО, по которому ранее числился соответствующий объект нефинансовых активов.

3.9.2. Поступающие в самостоятельное распоряжение учреждения для дальнейшей реализации, подлежат отражению по коду деятельности "Приносящая доход деятельность" (КФО 2), если иное не определено органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя.

 

3.10. Материальные запасы, образуемые в результате хозяйственной деятельности учреждения как вторичное сырье:  макулатура, металлолом, полимерная пленка, дрова, серебросодержащие растворы, серебросодержащие пленки, автопокрышкие] и предназначенные для дальнейшей реализации подлежат отражению по коду вида деятельности "Приносящая доход деятельность" (КФО 2), если иное не определено органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя.

 

3.11. Нефинансовые активы, приобретенные (созданные) за счет средств от приносящей доход деятельности, подлежат учету по коду вида деятельности "Приносящая доход деятельность" (КФО 2) независимо от порядка их дальнейшего использования.

Перевод таких объектов имущества и соответствующих сумм амортизации на учет по коду вида деятельности "Деятельность по выполнению государственного (муниципального) задания" (КФО 4) возможен только при одновременном выполнении следующих условий:

- объекты имущества полностью (преимущественно) используются в деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания;

- органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, принято решение о закреплении имущества за учреждением и о его содержании за счет средств субсидии (если закрепляется имущество, содержание которого должно осуществляться за счет средств субсидий)

Перевод с КФО 2 на КФО 4 основных средств, учтенных на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации", осуществляется на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). При этом отражается уменьшение забалансового счета 21 по КФО 2 и увеличение забалансового счета 21 по КФО 4.

 

3.12. Сумма вложений в нефинансовые активы, приобретенные (созданные) за счет средств, полученных по разным кодам видам деятельности (КФО), сформированная на аналитических счетах счета 106 00 "Вложения в нефинансовые активы", подлежит переводу с учетом следующих правил:

- при совместных вложениях средств субсидий (КФО 4, КФО 5, КФО 6) и средств приносящей доход деятельности (КФО 2) - на КФО 4;

- при наличии распорядительных документов, разрешающих частичное привлечение средств ОМС (КФО 7) и:

а) средств приносящей доход деятельности (КФО 2) - на КФО 7, независимо от суммы привлеченных средств ОМС;

б) средств субсидий (КФО 4, КФО 5), - по тому КФО (4 или 7), по которому выделяется основное финансирование, если иное не указано в распорядительных документах, разрешающих/согласовывающих совместное финансирование приобретения нефинансовых активов. Аналогичный подход применяется в случае, если дополнительно привлекаются также и средства приносящей доход деятельности (КФО 2)

Перенос сформированных вложений с одного источника на другой отражается с применением счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами".

 

3.13. Перенос нефинансовых активов, учтенных по КФО 7, на иные КФО не допускается, если это не связано с исправлением ошибки. Нефинансовые активы, приобретение которых в рамках КФО 7 было признано нецелевым, на КФО 2/КФО 4 не переносятся и продолжают учитываться по КФО 7, если иное не определено органом-учредителем.

 

3.14. Принятие к бухгалтерскому учету нефинансовых активов, поступивших при возмещении ущерба в натуральной форме, отражается в учете:

- в размере ранее признанного ущерба на счете 209 70 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам". При этом в случае возникновения разницы между размером ущерба и справедливой стоимостью полученного имущества отражается корректировка стоимости полученного имущества до справедливой с применением счета Х 401 10 176 "Доходы от оценки активов и обязательств".

 

3.15. При выявлении неучтенных объектов имущества до выяснения причин возникновения таких объектов, а также подтверждения права оперативного управления учреждения на них материальные ценности ставятся на учет на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448), оформленного в одностороннем порядке.

Учет осуществляется за балансом в условной оценке - 1 объект, 1 рубль:

- на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" в случае использования данного имущества в деятельности учреждения;

- на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" в иных случаях.

 

3.16. Реклассификация нефинансовых активов из одной категории в другую отражается в следующем порядке:

3.16.1. Реклассификация объекта из категории основных средств в категорию материальных запасов отражается бухгалтерскими записями:

Дебет Х 401 10 172 Кредит Х 101 3Х 410 - выбытие объекта из состава основных средств,

Дебет Х 105 3Х 340 Кредит Х 401 10 172 - принятие объекта на учет в качестве материального запаса.

Материальный запас принимается к бухгалтерскому учету [выберите нужное:

- по остаточной стоимости основного средства, в случае ее отсутствия - по справедливой стоимости;

3.16.2. Реклассификация объекта из категории материальных запасов в категорию основных средств отражается бухгалтерскими записями:

Дебет Х 401 10 172 Кредит Х 105 3Х 44Х - выбытие объекта из состава материальных запасов,

Дебет Х 101 3Х 310 Кредит Х 401 10 172 - включение объекта в состав основных средств.

Основное средство принимается к бухгалтерскому учету [выберите нужное:

- по стоимости материального запаса;

 (Основание: п. 13 Стандарта "Основные средства", п. 27 Стандарта "Запасы")

 

3.17. Расходы, связанные с приобретением нескольких нефинансовых активов, в т.ч. затраты на доставку, распределяются при формировании первоначальной стоимости каждого объекта пропорционально его цене в общей цене приобретения нефинансовых активов.

(Основание: п. 15 Стандарта "Основные средства", п. 19 Стандарта "Запасы")

 

3.18. Медицинские изделия, приобретенные для обеспечения ими отдельных категорий граждан в рамках оказания паллиативной медицинской помощи на дому, медицинской реабилитации на дому, подлежат учету в следующем порядке:

3.18.1. При предоставлении на возвратной основе классификация медицинского изделия в качестве объекта основного средства или материальных запасов осуществляется на общих основаниях в зависимости от планируемого срока использования такого изделия Учреждением.

Передача медицинских изделий пациентам отражается в бухгалтерском учете как внутреннее перемещение материальных ценностей с оформлением Накладной на отпуск материальных ценностей на сторону (ф. 0510458), составленной на основании Договора о передаче в безвозмездное пользование и Акта-приема передачи.

Аналитический учет таких медицинских изделий, ведется в разрезе:

- лиц, ответственных за сохранность имущества (ФИО ответственного в Учреждении сотрудника, Ф.И.О. пациента);

- мест нахождения (адрес склада; адрес пациента).

3.18.2. При предоставлении на безвозвратной основе медицинские изделия учитываются в составе материальных запасов, не зависимо от возможного срока использования их в соответствии с технической документацией производителя.

Медицинские изделия, переданные безвозвратно, списываются со счетов бухгалтерского учета на основании Акта о списании материальных запасов (ф.0510460) с приложением документов, подтверждающих их передачу

 

3.19. При изъятии нефинансового актива в качестве вещественного доказательства отражается внутреннее перемещение объекта на счетах бухгалтерского учета с указанием в качестве ответственного лица наименования уполномоченного органа власти, совершившего изъятие.

 

3.20. Имущество, полученное на хранение от пациентов на счетах учета не отражается.

Прием на хранение имущества от пациентов осуществляется на основании норм, определенных  "Порядок хранения и выдачи вещей пациентов" и оформляется документом на принятие ценностей  Квитанция на прием вещей и ценностей больного.

Перечень имущества с указанием даты приема и возврата фиксируется в специальном Журнале. Лица, ответственные за прием и выдачу, хранение имущества пациентов, ведение журнала и выдачу квитанций определяются приказами руководителя Учреждения.

 

 

3.21. По земельным участкам, впервые вовлекаемым в хозяйственный оборот, не внесенным в государственный кадастр недвижимости, на которые государственная собственность как разграничена, так и не разграничена, закрепленным, а также не закрепленным на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением, первоначальная стоимость определяется:

- на основе кадастровой стоимости аналогичного земельного участка, внесенного в государственный кадастр недвижимости.

(Основание: п. 17 Стандарта "Непроизведенные активы")

 

3.23. Сверка кадастровой стоимости земельного участка с актуальной выпиской из ЕГРН для отражения в годовой бухгалтерской отчетности производится:

- укажите предельную дату, например, 20 января года, следующего за отчетным;

В целях сверки уполномоченное ответственное лицо запрашивает актуальные выписки из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН). Кроме того, проводится мониторинг наличия акта уполномоченного органа субъекта РФ об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков, принимаемого в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Акт о кадастровой стоимости):

- на официальном сайте уполномоченного органа субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет";

- в печатном средстве массовой информации, в котором осуществляется обнародование (официальное опубликование) актов органов государственной власти субъекта РФ.

Актуализация кадастровой стоимости земельных участков до внесения сведений в ЕГРН отражается на основании Акта о кадастровой стоимости. В случае внесения изменений в ЕГРН актуализация (изменение) кадастровых оценок стоимости земельных участков подтверждается данными выписок из ЕГРН.

(Основание: письмо Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253)

 

 

3.24. Инвентарный номер непроизведенного актива состоит из12 знаков и формируется по следующим правилам:

- в первых пяти знаках указывается синтетический счет объекта учета, в последующих знаках указывается порядковый номер непроизведенного актива в рамках общей нумерации объектов нематериальных активов в учреждении;

 (Основание: п. 13 Стандарта ЕПС, пп. 8 Стандарта "Непроизведенные активы")

 

3.30. При проведении инвентаризации имущества, расположенного в отделениях, доступ в которые для инвентаризационной комиссии затруднителен/невозможен (по санитарно-эпидемиологическим основаниям), а именно  операционные блок допустимо использовать видео-(фото-) фиксацию фактического наличия или отсутствия имущества в месте нахождения инвентаризируемого объекта. Такая фиксация осуществляется ответственным лицом в присутствии одного или нескольких членов инвентаризационной комиссии или ответственным лицом при организации осмотра в режиме видеоконференции (с участием членов комиссии дистанционно/"онлайн"). Инвентаризация комиссией в полном составе проводится при возможности получения доступа в такие места хранения. В обязательном порядке доступ обеспечивается при проведении инвентаризации по причине установления факта утраты (хищений или злоупотреблений) имущества.

 

4. Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета), способы ведения бухгалтерского учета основных средств

4.1. Порядок принятия объектов основных средств к учету:

4.1.1. При принятии к учету объектов основных средств Комиссией по поступлению и выбытию активов проверяется наличие сопроводительных документов и технической документации, а также проводится инвентаризация приспособлений, принадлежностей, составных частей основного средства в соответствии с данными указанных документов.

4.1.2. Если из содержания документации на принимаемые к учету объекты основных средств следует, что в них содержатся драгоценные материалы (металлы, камни), соответствующие сведения подлежат отражению в Актах приема-передачи нефинансовых активов и Инвентарных карточках. Если в сопроводительных документах и технической документации отсутствует информация о содержании в объекте драгоценных материалов, но по данным Комиссии по поступлению и выбытию активов они могут содержаться в этом основном средстве, то данные о наименовании, массе и количестве драгоценных материалов указываются по информации организаций-разработчиков, изготовителей или определяются Комиссией на основе аналогов, расчетов, специальных таблиц и справочников.

4.1.3. При изменении порядка формирования инвентарных номеров, инвентарные номера основных средств, принятых к учету до изменения порядка, замене не подлежат. При получении основных средств, эксплуатировавшихся в иных организациях, инвентарные номера, присвоенные прежними балансодержателями, не сохраняются.

(Основание: п. 9 Стандарта "Основные средства", п. 5 Приложения 2 Стандарта ЕПС)

4.1.4. Инвентарный номер основного средства состоит из 12 знаков и формируется по следующим правилам:

- в первых пяти знаках указывается синтетический счет объекта учета, в последующих знаках указывается порядковый номер основного средства в рамках общей нумерации объектов основных средств в учреждении;

Инвентарные номера не наносятся на следующие объекты основных средств:

- на медицинские инструменты, которые в соответствии с требованиями их эксплуатации подлежат стерилизации, мойке или иной механической обработке, хирургический и лабораторный инструмент;

- на съемные составные части медицинского оборудования, если это затруднит или сделает невозможным использование по назначению  эндоскопы, ректоскопы, УЗИ-датчики, Rg- приспособления, катушки и др;

Для формирования инвентарного номера неотделимых улучшений в объект операционной аренды используются реквизиты (номер и дата) договора аренды с целью идентификации каждого инвентарного объекта с соответствующим правом пользования активом.

Ответственный за присвоение и регистрацию инвентарных номеров вновь поступающим объектам основных средств кладовщик.

Регистрация инвентарных номеров основных средств ведется в книге учета .

(Основание: п. 9 Стандарта "Основные средства")

4.1.5. Наименование основного средства в документах, оформляемых в организации, приводится на русском языке.

Основные средства, подлежащие государственной регистрации (в том числе объекты недвижимости, транспортные средства), отражаются в учете в соответствии с наименованиями, указанными в соответствующих регистрационных документах.

Объекты медицинского оборудования, инструментов, вычислительной и офисной техники, бытовой техники, иного оборудования общего назначения отражаются в учете по следующим правилам:

- наименование объекта в учете состоит из наименования вида объекта и наименования марки (модели);

- наименование вида объекта указывается полностью без сокращений на русском языке в соответствии с документами производителя (в соответствии с техническим паспортом);

- наименование марки (модели) указывается в соответствии с документами производителя (в соответствии с техническим паспортом) на соответствующем языке;

- в Инвентарной карточке отражается полный состав объекта, серийный (заводской) номер объекта и всех его частей, имеющих индивидуальные заводские (серийные) номера, если иное не предусмотрено положениями данной Учетной политики.

4.1.6. Документы, подтверждающие факт государственной регистрации зданий, сооружений, транспортных средств, включая самоходную технику, подлежат хранению в юридическом  подразделении, ответственные за сохранность документов – юрист.

Техническая документация (технические паспорта) на здания; сооружения; транспортные средства; оборудование, включая медицинское и иное промышленное, вычислительную и офисную технику, бытовые приборы и иные объекты основных средств, подлежит хранению в структурных подразделениях должностными лицами, за которыми осуществлено закрепление указанных объектов основных средств на основании распоряжений (приказов) руководителя организации (его заместителей).

Обязательному хранению в составе технической документации также подлежат документы (лицензии), подтверждающие наличие неисключительных (пользовательских, лицензионных) прав на программное обеспечение, установленное на объекты основных средств.

Гарантийные талоны на объекты основных средств, для которых производителем и (или) поставщиком предусмотрен гарантийный срок эксплуатации, хранятся вместе с технической документацией. В Инвентарной карточке отражается срок действия гарантии производителя (поставщика). В случае осуществления ремонта в Инвентарной карточке отражается срок гарантии на ремонт.

4.1.7. Устанавливается следующий порядок объединения однородных объектов основных средств в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств.

Однородными объектами признаются объекты  с одинаковым характеристиками, назначением, датой приобретения, принятия к учету и ввода в эксплуатацию, полученные от одного поставщика  при условии, что их первоначальная стоимость не является существенной и срок полезного использования одинаков.

Несущественной считается стоимость, не превышающая 10 000 рублей за один имущественный объект.

В виде комплекса объектов основных средств в учреждении учитываются:

- компьютерное оборудование и периферийные устройства,

- вид мебели, используемый в течение одного и того же периода времени (например, все столы, купленные в течении одного месяца);

- мебель, используемая для обстановки одного помещения.

Перечень предметов, включаемых в комплекс объектов основных средств, определяет Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.

(Основание: п. 10 Стандарта "Основные средства")

4.1.8. Устанавливается следующий порядок признания самостоятельным инвентарным объектом структурной части основного средства:

- срок полезного использования структурной части существенно отличается от сроков полезного использования других частей;

- сроки полезного использования считаются существенно отличающимися, если они относятся к разным амортизационным группам, определенным в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 года N 1;

 (Основание: п. 10 Стандарта "Основные средства")

4.1.9. Срок полезного использования основных средств, включенных в десятую амортизационную группу, определяется:

- комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов. При этом используется техническая документация, паспорта объектов, СНиПы;

4.1.10. Срок полезного использования основного средства (за исключением включенных в десятую амортизационную группу) устанавливается

- в соответствии с определенным для основного средства кодом ОКОФ по наибольшему сроку, установленному для основных средств, отнесенных к амортизационным группам с первой по девятую;

- в случае, если для кода ОКОФ, к которому отнесено основное средство, амортизационная группа не определена, то срок полезного использования основного средства устанавливает комиссия по поступлению и выбытию активов, исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;

- если код ОКОФ был определен с учетом кода ОКПД 2, указанного при закупке, а по факту поставки код ОКПД 2 изменился, то ОКОФ корректируется согласно уточненному коду из ОКПД 2;

4.2. Порядок учета при проведении ремонта, обслуживания, реконструкции, модернизации, дооборудования, монтажа объектов основных средств:

4.2.1. В качестве ремонта квалифицируются работы, направленные на восстановление пользовательских характеристик основных средств, - устранение неисправностей (восстановление работоспособности) объектов. В результате ремонта технические характеристики объекта основных средств могут быть улучшены.

Под обслуживанием основных средств понимаются работы, направленные на поддержание пользовательских характеристик основных средств на изначально предусмотренном уровне (срок полезного использования, мощность, качество применения, количество и площадь объектов, пропускная способность и тому подобное).

Затраты на ремонт и обслуживание не увеличивают балансовую стоимость основных средств, а списываются на текущие расходы, если иное не установлено пп. 4.2.2-4.2.3 настоящей Учетной политики.

(Основание: п. 19 Стандарта "Основные средства")

4.2.2. Устанавливается следующий порядок отражения существенных затрат на ремонт основных средств и регулярные осмотры на наличие дефектов, если они являются обязательным условием эксплуатации объектов:

- существенной признается стоимость, составляющая более 50% от первоначальной (балансовой) стоимости всего объекта;

- существенные затраты увеличивают первоначальную (балансовую) стоимость ремонтируемых/осматриваемых объектов. Одновременно первоначальная стоимость уменьшается на затраты по ранее проведенным ремонтам и осмотрам.

При этом отражаются бухгалтерские записи:

Дебет Х 104 ХХ 411 Кредит Х 101 ХХ 410 - уменьшение балансовой стоимости объекта на сумму амортизации в части затрат по проведенным ранее ремонтам;

Дебет Х 401 10 172 Кредит Х 101 ХХ 410 - уменьшение балансовой стоимости объекта на сумму остаточной стоимости в части затрат по проведенным ранее ремонтам.

Норма применяется к следующим объектам основных средств:

- стоимостью более 100 000 рублей

При отсутствии документального подтверждения стоимости предыдущего ремонта стоимость ремонтируемого объекта не уменьшается. Информация о проведенном осмотре и регламентном ремонте отражается в Инвентарной карточке объекта.

(Основание: п. 28 Стандарта "Основные средства")

4.2.3. Устанавливается следующий порядок отражения существенных затрат на замену отдельных составных частей объекта основных средств, являющегося комплексом конструктивно-сочлененных предметов, в том числе в ходе капитального ремонта:

- существенной признается стоимость составной части, составляющая более 50% от первоначальной (балансовой) стоимости всего объекта;

- стоимость устанавливаемой новой составной части включается в стоимость объекта, одновременно его стоимость уменьшается на стоимость выбывающих составных частей, которая относится на текущие расходы.

При этом отражаются бухгалтерские записи:

Дебет Х 104 ХХ 411 Кредит Х 101 ХХ 410 - уменьшение балансовой стоимости объекта на сумму амортизации выбывающей части;

Дебет Х 401 10 172 Кредит Х 101 ХХ 410 - уменьшение балансовой стоимости объекта на сумму остаточной стоимости выбывающей части.

Порядок применяется к следующим группам основных средств:

- "Нежилые помещения (здания и сооружения)";

- "Машины и оборудование"стоимость ю более 100 000 рублей;

- "Транспортные средства";

В случае, когда надежно определить стоимость заменяемого объекта (части) не представляется возможным, стоимость ремонтируемого объекта не уменьшается. Информация о замене составных частей отражается в Инвентарной карточке объекта.

(Основание: пп. 27, 50 Стандарта "Основные средства", письмо Минфина России от 25.05.2018 N 02-06-10/35540)

4.2.4. В качестве монтажных работ квалифицируются работы в рамках отдельной сделки, в ходе которых осуществляется соединение частей объекта друг с другом и (или) присоединение объекта к фундаменту (основанию, опоре).

Стоимость монтажных работ учитывается:

- при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств;

- при формировании себестоимости продукции, работ, услуг (списывается на текущие расходы), если монтажные работы осуществляются в отношении объекта основных средств, первоначальная стоимость которого уже сформирована.

(Основание: пп. 15, 19 Стандарта "Основные средства)

4.2.5. Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, объектов основных средств относятся на увеличение балансовой стоимости этих основных средств после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ, если по результатам проведенных работ улучшились (повысились) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств.

Пригодные для дальнейшего использования узлы (детали), замененные в ходе модернизации, дооборудования, реконструкции или ремонта объектов основных средств, подлежат оприходованию и включению в состав материальных запасов по справедливой стоимости.

(Основание: п. 19 Стандарта "Основные средства)

4.2.6. Устанавливается следующее документальное оформление работ по ремонту (в т.ч. капитальному), обслуживанию, модернизации, дооборудованию объекта основного средства (кроме объекта недвижимого имущества):

- все виды указанных работ производятся по распоряжению руководителя на основании Заявки лица, ответственного за эксплуатацию соответствующего основного средства (Приложение N __);

- для согласования проведения работ на сумму более 600 000 рублей (Шестьсот тысяч рублей) в установленном порядке оформляется соответствующее техническое обоснование (смета, расчет или иной аналогичный документ);

- целесообразность капитального ремонта оборудования подтверждается данными технического паспорта (иной технической документации), а также Графиком капитального ремонта, составляемым должностным лицом, ответственным за безопасность эксплуатации оборудования.

Заявка на проведение работ по ремонту (в т.ч. капитальному), обслуживанию, модернизации, дооборудованию объектов основных средств должна содержать следующую информацию:

- наименование соответствующего объекта основного средства и его инвентарный номер;

- обоснование необходимости проведения работ (неисправность, необходимость замены расходных материалов или улучшения характеристик функционирования и т.п.);

- объем планируемых работ и предложения по организации их проведения (приобретение запасных частей (узлов) и устранение неисправности собственными силами, привлечение сторонней организации и т.д.);

- сведения о проведении аналогичных работ в отношении объекта (дата, объем и стоимость работ).

При принятии решения о ремонте силами учреждения для оценки предполагаемых объемов работ в целях планирования закупок лицо, ответственное за проведение ремонта, формирует Дефектную ведомость (Приложение N __).

4.2.7. В рамках выполнения ремонта (в т.ч. капитального) или монтажных работ (в т.ч. по монтажу единых функционирующих систем) устанавливается следующий порядок учета затрат на создание новых объектов, отвечающих критериям отнесения к основным средствам:

- затраты на проведение таких работ классифицируются как расходы текущего характера и подлежат отражению в полной сумме: по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ в части капитального ремонта; по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" в части монтажных работ;

- часть стоимости работ, формирующая первоначальную стоимость, на основании Акта выполненных работ, Акта КС-2 списывается в дебет счета Х 106 ХХ 3ХХ "Вложения в нефинансовые активы";

- на основании решения Комиссии по поступлению и выбытию активов созданные объекты принимаются к учету в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств.

4.2.8. В рамках выполнения ремонта (в т.ч. капитального) или монтажных работ (в т.ч. по монтажу единых функционирующих систем) устанавливается следующий порядок учета затрат на увеличение стоимости числящегося на балансе движимого имущества:

- затраты на проведение таких работ классифицируются как расходы текущего характера и подлежат отражению в полной сумме: по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ в части капитального ремонта; по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" в части монтажных работ;

- часть стоимости работ, увеличивающая балансовую стоимость определенных основных средств, на основании Акта выполненных работ, Акта КС-2 списывается в дебет счета Х 106 ХХ 3ХХ "Вложения в нефинансовые активы";

- на основании решения Комиссии по поступлению и выбытию активов принимается к учету увеличение стоимости числящихся на балансе основных средств в качестве достройки, реконструкции, модернизации, дооборудования.

4.2.9. Выбор допустимого источника финансирования расходов по осуществлению ремонта основных средств, в т.ч. зданий и помещений, решение об отнесении проводимых работ к категории текущего или капитального осуществляется следующим образом:

Для недвижимого имущества - на основании:

- акта (заключения) независимого эксперта в области строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства;

Для движимого имущества - на основании :

- заключения службы ремонта учреждения или организации, осуществляющей техническое обслуживание оборудования;

 

4.3. Разукомплектация (частичная ликвидация) или объединение объектов основных средств:

4.3.1. Разукомплектация (частичная ликвидация) объектов основных средств оформляется на основании [выберите нужное:

- Акта о разукомплектации (частичной ликвидации) основного средства (Приложение N 10);

4.3.2. При объединении в один объект нескольких инвентарных объектов, ранее учитываемых на счете 101 00 "Основные средства", стоимость вновь образованного инвентарного объекта определяется путем суммирования балансовых стоимостей и сумм начисленной амортизации. Бухгалтерские записи отражаются с применением счета Х 401 10 172 "Доходы от операций с активами". Если объединяемые объекты имеют разный оставшийся срок полезного использования, то Комиссия по поступлению и выбытию активов должна указать срок полезного использования для вновь образованного инвентарного объекта.

 

4.4. Порядок списания пришедших в негодность основных средств:

4.4.1. При списании основного средства в гарантийный период по решению комиссии по поступлению и выбытию активов предпринимаются меры по возврату денежных средств или его замене в порядке, установленном законодательством РФ. Указанное правило не распространяется на имущество, списываемое вследствие его утраты помимо воли учреждения.

4.4.2. При списании основного средства, когда срок гарантийного периода уже истек, Комиссией по поступлению и выбытию активов устанавливается и документально подтверждается:

- непригодность основного средства для дальнейшего использования;

- нецелесообразность (неэффективность) восстановления (ремонта, модернизации, реконструкции) объекта.

4.4.3. Факт непригодности основного средства для дальнейшего использования подтверждается:

- если причиной списания является неисправность или физический износ - путем указания внешних признаков неисправности объекта, а также наименований и заводских маркировок вышедших из строя узлов, деталей и составных частей;

- если причиной списания является моральный износ - путем указания технических характеристик, делающих дальнейшую эксплуатацию невозможной или экономически неэффективной.

Документы, устанавливающие факт непригодности:

- заключение сотрудника (сотрудников), имеющего (имеющих) документально подтвержденную квалификацию для проведения технической экспертизы по соответствующему типу основного средства;

- заключение организации (физического лица), имеющей (имеющего) документально подтвержденную квалификацию для проведения технической экспертизы по соответствующему типу основного средства.

4.4.4. Факт нецелесообразности (неэффективности) восстановления основного средства устанавливается Комиссией на основании:

- сметы на проведение работ по восстановлению основного средства с указанием гарантии работоспособности основного средства и сроков исполнения восстановления. Смета может быть составлена как сотрудником, функциональными обязанностями которого определено выполнение таких работ, так и сторонними специалистами, имеющими документально подтвержденную квалификацию для проведения соответствующих работ;

- документов, подтверждающих оценочную стоимость новых аналогичных объектов (с учетом гарантийных обязательств).

4.4.5. Ликвидация объектов основных средств осуществляется:

- силами учреждения, ответственным за проводимые мероприятия определяется  начальник хозяйственного отдела;

- при отсутствии соответствующих возможностей - с привлечением специализированных организаций согласно заключенным в соответствии с действующим законодательством договорам.

4.4.6. Узлы (детали, составные части), поступающие в организацию в результате ликвидации основных средств, принимаются к учету в составе материальных запасов по справедливой стоимости, если они:

- пригодны к использованию в учреждении;

- могут быть реализованы;

- являются вторичным сырьем: металлоломом, драгоценными металлами (серебросодержащие части оборудования), макулатурой, полимерной пленкой, дровами, ветошью и т.п.

Не подлежащие реализации отходы (в том числе отходы, подлежащие утилизации в установленном порядке) не принимаются к бухгалтерскому учету - движение таких отходов учитывается в за материально-техническое обеспечение, ответственный – начальник хозяйственного отдела

4.5. Особенности учета приспособлений и принадлежностей к основным средствам:

4.5.1. Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Приспособления и принадлежности приобретаются как материальные запасы. С момента включения в состав соответствующего основного средства приспособления и принадлежности как самостоятельные объекты в учете не отражаются. При наличии в документах поставщика информации о стоимости приспособлений (принадлежностей) она отражается в Инвентарной карточке - в дальнейшем такая информация может использоваться в целях отражения в учете операций по модернизации, разукомплектации (частичной ликвидации) и т.п.

(Основание: пп. 9, 10 Стандарта "Основные средства")

4.5.2. Приспособления и принадлежности, закрепленные за объектом основных средств, учитываются в соответствующей Инвентарной карточке. При наличии возможности на каждое приспособление (принадлежность) наносится инвентарный номер соответствующего основного средства.

(Основание: пп. 9, 10 Стандарта "Основные средства")

4.5.3. Если принадлежности приобретаются для комплектации нового основного средства, их стоимость учитывается при формировании первоначальной стоимости соответствующего основного средства.

(Основание: п. 15 Стандарта "Основные средства")

4.5.4. Балансовая стоимость основного средства увеличивается в результате дооборудования (модернизации) и закрепления за этим объектом новой принадлежности, которой ранее не было в составе этого основного средства, на основании решения профильной комиссии.

4.5.5. При замене пришедшей в негодность принадлежности, закрепленной за объектом основных средств, ее стоимость списывается на себестоимость (финансовый результат). Исключение составляют исправные принадлежности существенной стоимости, определяемой согласно настоящей Учетной политике. Факт замены принадлежности отражается в Инвентарной карточке.

(Основание: пп. 10, 27, 50 Стандарта "Основные средства")

4.5.6. При выводе исправной принадлежности существенной стоимости из состава объекта основных средств принадлежность принимается к учету в составе материальных запасов по справедливой стоимости.

Балансовая стоимость объекта основных средств уменьшается путем отражения в учете разукомплектации. Амортизация при этом уменьшается пропорционально доле балансовой стоимости принадлежности в первоначальной стоимости основного средства. Факт выбытия принадлежности отражается в Инвентарной карточке.

4.5.7. Обмен принадлежностей одинакового функционального назначения между двумя объектами основных средств, также имеющими одинаковое функциональное назначение, не отражается в балансовом учете. Изменение состава принадлежностей обоих объектов основных средств отражается в Инвентарной карточке.

4.5.8. Инвентаризация (проверка наличия) приспособлений и принадлежностей, числящихся в составе основного средства, производится:

- при передаче основных средств между ответственными лицами;

- при поступлении основных средств в организацию.

4.5.9. В составе приспособлений и принадлежностей учитываются:

 

Вид основных средств	Состав приспособлений и принадлежностей
Автотранспортные средства	- домкрат; - гаечные ключи; - компрессор (насос); - буксировочный трос; - аптечка; - огнетушитель; - знак аварийной остановки; - резиновые (иные) коврики; - съемные чехлы на сидения; - канистра; - съемный багажник, съемный бокс; - .....
Средства вычислительной техники и связи	- сумки и чехлы для переносных компьютеров; - сумки для проекторов; - чехлы, сумки и кобуры для радиостанций и сотовых телефонов; - зарядные устройства для сотовых телефонов, мобильных компьютеров, радиостанций; - внешние блоки питания для ноутбуков, моноблочных компьютеров; - .....
Фото- и видеотехника	- штативы; - сумки и чехлы; - сменная оптика; - .....
Ручной электро- и пневмоинструмент	- сумки (ящики); - сменные насадки; - сменные аккумуляторные батареи; - зарядные устройства; - .....
.....	.....

 

4.6. Особенности учета медицинской мебели:

Объекты основных средств, которые в соответствии с Общероссийским классификатором ОК 013-2014 относятся к группе 330.32.50.30 "Мебель медицинская", подразделяются по группам, применяемым в целях бухгалтерского учета согласно Стандарту "Основные средств", следующим образом:

- к группе "Машины и оборудование" (счет 101 04 "Машины и оборудование") относится медицинская мебель, которая по своим функциональным и техническим характеристикам схожа с принципом действия машин и оборудования, приборов, электрооборудования. В составе таких основных средств учитываются кровати палатные многофункциональные, кресла стоматологические, кресла гинекологический и т.п.;

- к группе "Производственных и хозяйственный инвентарь" (счет 101 06 "Инвентарь производственный и хозяйственный инвентарь") относятся предметы мебели, непосредственно не используемые при оказании медицинских услуг или которые используются в процессе оказания медицинских услуг, но не могут быть отнесены к оборудованию. В составе таких основных средств учитываются кровати палатные, не имеющие дополнительных функций, тумбочки палатные, кресла для пациентов/посетителей/медперсонала, шкафы, кушетки, столы, посты медсестры и т.п.

 

4.7. Особенности учета автотранспорта и иной самоходной техники:

4.7.1. Автомобили скорой медицинской помощи, реанимационные автомобили, оснащенные специальным оборудованием, учитываются как единый инвентарный объект (единый комплекс объектов ОС). В Инвентарной карточке указывается состав объекта (комплекса) с указанием стоимостей отдельных частей (при наличии сведений в документах поставщика/контрагента).

4.7.2. Автотранспортное средство (самоходная техника) является сложным объектом, в состав которого могут включаться дополнительные принадлежности, приспособления и оборудование, позволяющие обеспечить характеристики, установленные при принятии решения о приобретении транспортного средства.

Перечень установленных дополнительных принадлежностей, приспособлений и оборудования указывается в Инвентарной карточке автотранспортного средства в разделе 5 "Краткая индивидуальная характеристика объекта". При выходе из строя любого изделия из перечня (за исключением изделий существенной стоимости) стоимость вновь установленных принадлежностей, приспособлений и оборудования относится на расходы (учитывается при формировании себестоимости продукции, работ, услуг).

4.7.3. Дополнительные принадлежности, приспособления и оборудование, установленные на автотранспортном средстве первоначально, стоимость которых определена спецификацией к договору, или устанавливаемые впоследствии, могут быть классифицированы как:

- самостоятельное основное средство : автомагнитола, звуковые колонки, усилитель звуковой, автосигнализация, навигатор, спецсигналы световые, парковочный радар, рейлинги, климат-контроль

Соответствующее решение принимается Комиссией по поступлению и выбытию активов.

4.7.4. Для каждой единицы техники в Инвентарной карточке фиксируются данные о нормах расхода топлива и о предельном межсервисном расходе масел и технологических жидкостей. Если фактический расход горюче-смазочных материалов превышает нормативы, проводится разбирательство (расследование).

4.7.5. Контроль за сроками и объемами работ по плановому техническому обслуживанию автомобилей и иной самоходной техники возложить на начальника хозяйственного отдела.

4.7.6. Для каждого из автомобилей (единицы самоходной техники), пробег которых превышает определенный производителем предел (до которого регламент технического обслуживания (ТО) установлен производителем), распоряжением руководителя устанавливается регламент проведения планового ТО. В регламенте указывается пробег и необходимый состав работ по техническому обслуживанию.

 

4.8. Особенности учета персональных компьютеров и иной вычислительной техники:

В учреждении определен следующий порядок учета компьютерной вычислительной техники и периферийных устройств к ней:

4.8.1. Оборудование для локально-вычислительной сети (ЛВС) "Поликлиника - медицинские услуги", "Финансы", учитывается как отдельные инвентарные объекты, а именно:

- ноутбук при необходимости указать дополнительные периферийные принадлежности, например, клавиатура, манипулятор "мышь", картридер, твердый накопитель и т.п.;

- моноблок при необходимости указать дополнительные периферийные принадлежности, например, клавиатура, манипулятор "мышь", наушники , картридер, твердый накопитель и т.п.;

- системный блок, включая аппаратное обеспечение, сетевую плату, жесткий диск при необходимости указать дополнительные периферийные устройства и принадлежности, например, монитор, клавиатура, манипулятор "мышь", наушники , картридер, твердый накопитель, разветвитель USB, внешняя web- камера и т.п.;

- монитор, если не учтен в составе системного блока;

- внешняя web-камера;

- стойка, коммутационный шкаф;

- коммутатор;

- внешний модем;

- внешний модуль Wi-Fi;

- репитер;

- источник бесперебойного питания;

- принтер;

- многофункциональное устройство;

- сканер;

- копир,

В Инвентарной карточке каждого объекта указывается его принадлежность к виду ЛВС.

4.8.2. Оборудование для автоматизированного рабочего места (АРМ) учитывается как самостоятельные объекты, а именно:

- ноутбук при необходимости указать дополнительные периферийные принадлежности, например, клавиатура, манипулятор "мышь";

- моноблок с клавиатурой и манипулятором "мышь" при необходимости указать дополнительные периферийные принадлежности, например, картридер, твердый накопитель;

- системный блок, включая аппаратное обеспечение, монитор, клавиатуру, манипулятор "мышь" при необходимости указать дополнительные периферийные принадлежности, например, наушники , картридер, твердый накопитель, разветвитель USB, внешняя web- камера и т.п.;

- принтер;

- многофункциональное устройство;

- сканер;

- копир;

- источник бесперебойного питания;

- внешний модуль Wi-Fi.

Иные компоненты персонального компьютера могут классифицироваться как:

- самостоятельные объекты основных средств например: наушники, колонки, web-камера, твердый накопитель, внешний модем, репитер, разветвитель USB, картридер, флеш-карта;

- составные части персонального компьютера  например: наушники, колонки, web-камера, твердый накопитель, внешний модем, репитер, разветвитель USB, картридер, флеш-карта].

Так же, некоторые компоненты могут числиться как самостоятельные инвентарные объекты структурной части основного средства - персонального компьютера, имеющие срок полезного использования, существенно отличающийся от срока полезного использования персонального компьютера в целом.

Соответствующее решение принимается Комиссией по поступлению и выбытию активов.

При включении в состав персонального компьютера перечень всех компонентов приводится в Инвентарной карточке.

4.8.3. Персональный компьютер и периферийные устройства к нему в составе сложного изделия или прибора медицинское лабораторное оборудование, медицинская диагностическая аппаратура могут классифицироваться как:

- составная часть сложного изделия (прибора), с обязательной отметкой в Инвентарной карточке изделия (прибора);

- самостоятельный инвентарный объект структурной части основного средства - сложного изделия (прибора), имеющий срок полезного использования, существенно отличающийся от срока полезного использования сложного изделия (прибора).

Соответствующее решение принимается Комиссией по поступлению и выбытию активов.

4.8.4. Предустановленное лицензионное программное обеспечение (неисключительные права)операционная система, Microsoft Offiсе, Lineks? стоимость которого спецификацией договора не определена, учитывается в составе персонального компьютера.

 

4.9. Особенности учета единых функционирующих систем:

4.9.1. К единым функционирующим системам относятся:

- пожарная сигнализация;

- охранная сигнализация;

- система видео- и аудионаблюдения;

- система контроля доступа;

- кабельная система локальной вычислительной сети;

- телефонная сеть;

- "тревожная кнопка";

- иные  аналогичные системы, компоненты которых прикрепляются к стенам и (или) фундаменту здания (сооружения) и между собой соединяются кабельными линиями или по радиочастотным каналам].

(Основание: пп. 9, 10 Стандарта "Основные средства")

4.9.2. Единые функционирующие системы:

- не являются отдельными объектами основных средств;

- расходы на установку и расширение систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации) не относятся на увеличение стоимости каких-либо основных средств.

Информация о смонтированной системе отражается с указанием даты ввода в эксплуатацию и конкретных помещений, оборудованных системой, в Инвентарной карточке соответствующего здания (сооружения), учитываемого в балансовом учете, в разделе "Индивидуальные характеристики".

4.9.3. Отдельные элементы единых функционирующих систем, соответствующие критериям отнесения к основным средствам, подлежат учету в составе основных средств согласно решению Комиссии по поступлению и выбытию активов.

(Основание:пп. 9, 10 Стандарта "Основные средства")

4.9.4. Единые функционирующие системы признаются в учете самостоятельными объектами основных средств, если:

- они получены от иных организаций бюджетной сферы (в т.ч. в результате реорганизации) в виде одного инвентарного объекта (единой системы);

- являются неотделимыми улучшениями в арендованные объекты;

- согласно решению Комиссии по поступлению и выбытию активов система представляет собой комплекс объектов основных средств, признаваемых для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом согласно положениям настоящей Учетной политики.

(Основание: пп. 9, 10 Стандарта "Основные средства", письмо Минфина России от 29.01.2019 N 02-06-10/5107)

 

4.10. Особенности учета объектов благоустройства:

4.10.1. К работам по благоустройству территории относятся:

- инженерная подготовка и обеспечение безопасности;

- озеленение (в т.ч. разбивка газонов, клумб);

- устройство покрытий (в т.ч. асфальтирование, укладка плитки, обустройство бордюров);

- устройство освещения;

4.10.2. К элементам (объектам) благоустройства относятся:

- декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства (в т.ч. ограждения, стоянки для автотранспорта, различные площадки);

- растительные компоненты (газоны, клумбы, многолетние насаждения и т.д.);

- различные виды оборудования и оформления (в т.ч. фонари уличного освещения);

- малые архитектурные формы, некапитальные нестационарные сооружения (в т.ч. скамьи, фонтаны, детские площадки);

- наружная реклама и информация, используемые как составные части благоустройства;

4.10.3. При принятии решения об учете объектов благоустройства Комиссия по поступлению и выбытию активов руководствуется следующими документами:

- нормативными документами по бухгалтерскому учету организаций бюджетной сферы;

- Сводом правил СП 82.13330.2016 "Благоустройство территорий". Актуализированная редакция СНиП III-10-75 (утв. приказом Минстроя России от 16.12.2016 г. N 972/пр);

- Сводом правил СП 78.13330.2012 "Свод правил. Автомобильные дороги. Актуализированная редакция СНиП 3.06.03-85", утв. приказом Министерства регионального развития РФ от 30.06.2012 N 272;

- иными нормативными актами.

4.10.4. Все созданные элементы (объекты) учитываются как единый комплекс, имеющий один инвентарный номер, если они имеют одинаковые функциональное назначение и срок полезного использования. В стоимости объекта учитываются затраты по благоустройству, подготовке и улучшению земельного участка. В Инвентарной карточке) отражается информация по каждому элементу благоустройства, входящему в единый комплекс.

4.10.5. Каждый объект благоустройства учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта, если объекты имеют разное функциональное назначение и (или) разный срок полезного использования.

4.10.6. Если осуществление работ по благоустройству территории не привело к созданию нефинансовых активов, стоимость этих работ в полном объеме относится к расходам текущего финансового года.

Сведения о произведенных работах вносятся в Инвентарную карточку, которая ведется по соответствующему земельному участку и (или) по объекту недвижимости, находящемуся на соответствующем земельном участке.

(Основание: письмо Минфина России от 23.09.2013 N 02-06-10/39403)

(Основание: п. 15 Стандарта "Основные средства", письмо Минфина России от 27.10.2015 N 02-05-10/61628, письмо Минфина России от 17.03.2021 N 02-07-10/20147)

4.11. Организация учета основных средств:

4.11.1. Учет введенных в эксплуатацию объектов стоимостью до 10 000 рублей включительно осуществляется на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации" по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

(Основание: п. 261 Стандарта ЕПС, пп. "б" п. 39 Стандарта "Основные средства")

4.11.2. Начисление амортизации по основным средствам осуществляется ежемесячно.

Амортизация начисляется на основании:

- Ведомости начисления амортизации (Приложение N10).

 (Основание: пп. 33, 34, 36 Стандарта "Основные средства")

4.11.3. Под консервацией понимается прекращение эксплуатации объекта на срок более шести  месяцев с возможностью возобновления использования.

Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется на основании Акта о консервации (расконсервации) объекта основных средств (ф. 0510433), которым устанавливаются конкретный срок консервации и проводимые мероприятия.

После осуществления предусмотренных мероприятий Комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения оформляет Акт о консервации (расконсервации) объекта основных средств (ф. 0510433), утверждаемый руководителем учреждения. В Акте указываются наименование, инвентарный номер объекта, его первоначальная (балансовая) стоимость, сумма начисленной амортизации, а также сведения о причинах консервации и сроке консервации.

Информация о консервации (расконсервации) объекта основных средств вносится в Инвентарную карточку объекта (без отражения по соответствующим счетам аналитического учета счета 101 00 "Основные средства"), если срок консервации превышает 3 месяца.

4.11.4. Решение об отнесении капитальных вложений в объект операционной аренды к неотделимым (отделимым) улучшениям принимается коллегиальным решением, основанным на профессиональном суждении квалифицированных специалистов, входящих в состав Комиссии по поступлению и выбытию активов.

Стоимость работ по восстановлению (поддержанию) характеристик арендованного объекта не учитывается в составе капитальных вложений, а относится на расходы.

4.11.5. При безвозмездном поступлении от иной организации бюджетной сферы основных средств стоимостью менее 10 000 рублей включительно с начисленной амортизацией (за исключением объектов библиотечного фонда и поступления в связи с реорганизацией) :

- отражается их выбытие на забалансовый счет 21 "Основные средства в эксплуатации" при вводе в эксплуатацию. Списание начисленной амортизации и остаточной стоимости (при наличии) отражается бухгалтерскими записями: Дебет Х 104 ХХ 411 Кредит Х 101 ХХ 410; Дебет Х 401 20 271 Кредит Х 101 ХХ 410;

4.11.6. При безвозмездном поступлении от иной организации бюджетной сферы основных средств стоимостью от 10 000 рублей до 100 000 рублей включительно с остаточной стоимостью (за исключением поступления в связи с реорганизацией) отражается доначисление амортизации до 100 000 рублей при выдаче объекта в эксплуатацию.

 

5. Методы оценки, порядок признания (постановки на учет), способы ведения бухгалтерского учета нематериальных активов

 

5.1. Инвентарный номер нематериального актива состоит из 12 знаков и формируется по следующим правилам:

- в первых пяти знаках указывается синтетический счет объекта учета, в последующих знаках указывается порядковый номер нематериального актива в рамках общей нумерации объектов нематериальных активов в учреждении;

 (Основание: п. 9 Стандарта "Нематериальные активы")

 

5.2. Начисление амортизации объектов нематериальных активов осуществляется

- линейным методом

 

(Основание: п. 30 Стандарта "Нематериальные активы")

 

5.3. Возможность установления срока полезного использования по объектам, входящим в подгруппу "Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования", оценивается при проведении ежегодной инвентаризации в целях составления бухгалтерской отчетности.

В случае установления сроков полезного использования для нематериальных активов, входящих в подгруппу "Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования", способ начисления амортизации по ним определяется согласно положениям настоящей Учетной политики, если иной способ не будет выбран инвентаризационной комиссией.

(Основание: пп. 35, 36 Стандарта "Нематериальные активы")

 

6. Методы оценки, способы ведения бухгалтерского учета амортизации

 

6.1. Начисление амортизации объектов основных средств осуществляется:

- линейным методом;

 

(Основание: пп. 36, 37 Стандарта "Основные средства")

 

6.2. На структурную часть объекта основных средств, для которой Комиссия по поступлению и выбытию активов установила срок полезного использования, отличающийся от срока использования остальных частей объекта, амортизация начисляется отдельно. Стоимость этой части профильная Комиссия определяет в соответствующем протоколе.

Если срок полезного использования и метод начисления амортизации структурной части объекта основных средств - единицы учета - совпадают со сроком полезного использования и методом начисления амортизации иных частей, составляющих совместно со структурной частью объекта основных средств единый объект имущества:

- на структурную часть амортизация начисляется отдельно.

(Основание: п. 40 Стандарта "Основные средства")

 

6.3. По результатам достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации объекта основных средств профильной комиссией учреждения принимаются решения:

1) о пересмотре срока полезного использования объекта в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей его функционирования;

2) об отсутствии оснований для пересмотра срока полезного использования объекта.

Если после модернизации (достройки, дооборудования, реконструкции) объекта срок его полезного использования не изменяется, то начисление амортизации в целях бухгалтерского учета при линейном способе производится исходя из остаточной стоимости, увеличенной на затраты по модернизации (достройке, дооборудованию, реконструкции) и оставшегося срока полезного использования.

 

6.4. При переоценке основных средств, в том числе предназначенных для продажи или передаче организациям небюджетной сферы, накопленная амортизация, исчисленная на дату переоценки:

- пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта: сумма накопленной амортизации и балансовая стоимость основного средства умножаются на одинаковый коэффициент. Такой способ отражения пересчета накопленной амортизации применяется при наличии у основного средства остаточной стоимости по состоянию на дату переоценки. Если остаточная стоимость равна нулю, то накопленная амортизация, исчисленная до проведения переоценки, относится на уменьшение балансовой стоимости объекта по кредиту соответствующего балансового счета учета основного средства. После этого остаточная стоимость увеличивается на сумму дооценки до справедливой стоимости по дебету соответствующего балансового счета учета основного средства;

 (Основание: п. 41 Стандарта "Основные средства")

 

6.5. Начисление амортизации по неотделимым улучшениям в объекты операционной аренды производится исходя из:

- срока полезного использования, определяемого в общеустановленном порядке для арендованных объектов;

6.6. Особенности начисления амортизации после изменения стоимости основного средства.

6.6.1. Если стоимость основного средства в результате дооборудования (модернизации, замены частей) увеличилась и превысила 100 тыс. руб. (в том числе по основным средствам с амортизацией, начисленной в размере 100%), то на остаточную стоимость амортизация начисляется:

- выбранным способом исходя из оставшегося срока полезного использования начиная с месяца, в котором увеличилась стоимость основного средства. Если срок полезного использования истек и не пересматривается, то амортизация на основное средство доначисляется единовременно до 100%;

6.6.2. Если несколько основных средств стоимостью не более 100 тыс. руб., по которым амортизация была начислена в размере 100%, объединяются в одно, то :

- перерасчет амортизации не производится и составляет 100%;

6.6.3. В случае разукомплектации основного средства его выбытие и принятие к учету новых объектов основных средств отражается в учете одновременно и не приводит к изменению общей стоимости основных средств и ранее начисленной амортизации. При этом ранее начисленная амортизация распределяется между принятыми к учету в результате разукомплектации объектами основных средств пропорционально их балансовой стоимости.

Далее производятся следующие действия с полученными от разукомплектации основными средствами:

- на полученные в результате разукомплектации объекты стоимостью от 10 тыс. руб. до 100 тыс. руб. включительно амортизация доначисляется единовременно при наличии остаточной стоимости, объекты стоимостью до 10 тыс. руб. включительно списываются с балансового учета с одновременным отражением на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 10 000 рублей включительно в эксплуатации";

6.6.4. В случае частичной ликвидации основного средства стоимостью свыше 100 тыс. руб. с остаточной стоимостью:

- возможны следующие варианты дальнейших действий с амортизацией. Если стоимость объекта осталась свыше 100 тыс. руб., то амортизация продолжает начисляться выбранным способом. Если в результате частичной ликвидации стоимость составила от 10 тыс. руб. до 100 тыс. руб. включительно, амортизация доначисляется единовременно по окончании мероприятий, связанных с частичной ликвидацией;

6.6.5. При частичной ликвидации основного средства с остаточной стоимостью амортизация по выбывающей части рассчитывается [выберите нужное:

- пропорционально стоимости выбывающей части относительно стоимости всего инвентарного объекта;

7. Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета), способы ведения бухгалтерского учета материальных запасов

 

Порядок определение групп/подгрупп и единиц учета.

 

7.1. К материальным запасам относятся :

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- готовая продукция, биологическая продукция;

- товары для продажи;

- степлеры и дыроколы

Не зависимо от стоимости и срока службы к материальным запасам относятся следующие материальные ценности:

- специальные инструменты и специальные приспособления, предназначенные для оказания медицинской помощи/услуг, независимо от их стоимости;

- специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь;

- постельное белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.) и иной мягкий инвентарь;

- временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

- тара для хранения товарно-материальных ценностей;

- материальные ценности приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации (в т.ч. инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов) отдельных категорий граждан;

- драгоценные и другие металлы для протезирования;

- готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.);

- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ;

- материальные ценности специального назначения.

 

7.2 Группировка материальных запасов по сходным характеристикам осуществлена следующим образом:

- "лекарственные препараты",

- "медицинские материалы (изделия)",

- "мягкий инвентарь";

- "хозяйственные и канцелярские предметы и принадлежности";

группировки:

- "продукты питания",

- "БАДы"

- "горюче-смазочные материалы",

- "строительные материалы",

- "материальные ценности для реализации полномочий по обеспечению отдельных категорий граждан: техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями ";

- "драгоценные и другие металлы для протезирования";

- "посуда";

- "готовая продукция";

- "товары"

Для каждой группы могут быть определены подгруппы, позволяющие систематизировать объекты материальных запасов по дополнительным характеристикам: правилам списания, хранения, сертификации; детализации цели использования и т.п.

Подгруппы определены в составе аналитических счетов учета счета 105 00 "Материальные запасы", а также установлены отдельными пунктами Учетной политики.

Группировка материальных запасов по видам запаса и целям его использования определена в Приложении N 11.

(Основание: п. 12 Стандарта "Запасы)

 

7.3 Материальные запасы учитываются на соответствующих аналитических счетах счета 105 00 "Материальные запасы", содержащих аналитические коды вида синтетического счета.

Материальные запасы медицинского назначения относятся на счета бухгалтерского учета с учетом наличия или отсутствия соответствующих регистрационных удостоверений или сертификатов, а также цели их использования в деятельности учреждения.

7.3.1. На счете 105 01 "Лекарственные препараты и медицинские материалы" учитываются следующие материальные запасы, применяемые в медицинских целях:

- лекарственные препараты,

- медицинские материалы (изделия),

- бактерийные препараты, сыворотки, вакцины,

- донорская кровь и ее компоненты;

- парентеральное питание;

- кислород медицинский;

- спирт медицинский (этанол);

- лабораторные препараты: тест-системы, растворы, реактивы и реагенты;

- дезинфектанты (только те, которые используются при обработке медицинских кабинетов, медицинского оборудования, оказания медицинских услуг).

Отнесение материальных запасов на счет 105 01 "Лекарственные препараты и медицинские материалы" осуществляется с учетом требований пунктов 7.4, 7.5, 7.7 и 7.8 настоящей Учетной политики.

 

7.3.2. На счете 105 02 "Продукты питания" учитываются:

- продукты питания,

- молочные смеси,

- лечебно-профилактическое готовое питание ;

- энтеральное питание.

Отнесение материальных запасов на счет 105 02 "Продукты питания" осуществляется с учетом требований пункта 7.5 настоящей Учетной политики.

 

7.3.3. На счете 105 03 "Горюче-смазочные материалы" учитываются:

- все виды топлива, горючие и смазочные материалы, в том числе дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол;

- иные материалы, используемые в качестве топлива и (или) смазочных материалов для обеспечения функционирования топливных систем;

 

7.3.4. На счете 105 04 "Строительные материалы" учитываются все виды строительных материалов, включая строительные материалы для целей капитальных вложений:

- силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы;

- готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.);

- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;

 

7.3.5. На счете 105 05 "Мягкий инвентарь" учитываются:

- спецодежда медицинская для сотрудников учреждения (халаты, костюмы, шапочки, куртки, штаны);

- спецобувь медицинская для сотрудников учреждения;

- белье для пациентов (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);

- постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);

- обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);

- специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды), функционально ориентированные на охрану труда, соблюдение санэпидрежима, технику безопасности, гражданскую оборону, защиту населения от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

- прочий мягкий инвентарь.

Порядок отнесения на счет указанных материальных запасов не зависит от материала, из которого произведен объект учета и длительности его использования (одноразовое или многоразовое применение).

Отнесение материальных запасов на счет 105 05 "Мягкий инвентарь" осуществляется с учетом требований пунктов 7.6. и 7.7 настоящей Учетной политики.

 

7.3.6. На счете 105 06 "Прочие материальные запасы" учитываются:

- хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.),

- канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);

- хозяйственный инвентарь, учитываемый в составе материальных запасов;

- посуда;

- возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;

- дезинфектанты (только те, которые используются при обработке мест общего пользования, относящимися к немедицинским помещениям);

- упаковочный материал ( для утилизации медицинских отходов)

- запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

- материалы, электронные компоненты, радио и электротехнические изделия, необходимые для проведения текущего ремонта машин, оборудования, транспортных средствах, объектов производственного и хозяйственного инвентаря;

- драгоценные и другие металлы для протезирования,

- книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности (бланков ценных бумаг, квитанционных книжек, голограмм, аттестатов, дипломов, бланков удостоверений, бланков трудовых книжек (вкладышей к ним) и других бланков, изготовленных типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти, учреждения, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, содержащей номер, серию, имеющих степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничтожению (далее - бланки строгой отчетности), выданной ответственным лицам в рамках хозяйственной деятельности учреждения со склада или приобретенной ответственными лицами в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад;

Отнесение материальных запасов на счет 105 06 "Прочие материальные запасы" осуществляется с учетом требований пунктов 7.4 и 7.5 настоящей Учетной политики.

 

 

7.3.7. На счете 105 08 "Товары" учитываются следующие определенные группы материальных запасов, приобретенные для реализации гражданам:

- лекарственные препараты;

- медицинские изделия;

Учет товаров по розничной цене, переданных в реализацию, ведется:

- с обособлением торговой наценки (торговой скидки) на счете 105 08 "Наценка на товары";

 (Основание: п. 30 Стандарта "Запасы")

 

7.4. Выбор счета учета материальных запасов, отнесенных к группе учета "лекарственные препараты" или "медицинские материалы (изделия)" осуществляется на основании следующих понятий:

7.4.1. Принадлежность объектов материальных запасов к группе "лекарственные препараты" определяется в соответствии с подпунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств".

7.4.2. Принадлежность объектов материальных запасов к группе "медицинские материалы (изделия)" определяется в соответствии с требованиям статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации".

7.4.3. Под медицинской целью для группировки материальных запасов в рамках настоящей Учетной политики следует понимать

- оказание медицинской помощи в соответствии с положениями, клиническими рекомендациями, в т.ч. выполнение лабораторно-диагностических исследований, протокола лечения, медицинской реабилитации;

- организация и оказание медицинской помощи в целом учреждением, в том числе постановка диагноза, лечение, реабилитация, обслуживания задействованной в оказании услуги медицинской техники, соблюдение санитарно-эпидемиологического режима в учреждении];

Не является медицинской целью для группировки материальных запасов в рамках настоящей Учетной политики использование лекарственных препаратов и медицинских изделий для

- технического обслуживания и ремонта оборудования;

- организации санэпидемрежима административных помещений и мест общего пользования;

- обеспечение СИЗ работников медицинского учреждения в соответствии со специальной оценкой условий труда;

- утилизация отходов, в т.ч. медицинских отходов;

- одноразовое белье (халаты, шапочки, простыни, пеленки), приобретаемые для обеспечения комфорта пациентов;

Соответствие цели приобретения, в т.ч. при безвозмездного поступления, лекарственных препаратов и медицинских изделий понятию "для медицинских целей" устанавливает  уполномоченного лица: специалист финансово-экономической службы, лицо и  ответственное за осуществление закупок  путем составления служебной записки.

Лекарственные препараты и медицинские материалы (изделия),

- при использовании в медицинских целях, учитываются на счете 105 Х1  "Лекарственные препараты и медицинские материалы";

- не предназначенные для медицинских целей, относятся к иным материальным запасам и учитываются на соответствующих счетах, в зависимости от цели использования: 105 Х5 "Мягкий инвентарь" или 105 Х6 "Прочие материальные запасы".

 

7.5.С целью разграничения разного уровня контроля за расходованием материальных запасов, отнесенных к группе "лекарственные препараты" в учете выделяют:

а) подгруппу "Лекарственные препараты, подлежащие предметно-количественному учету" в целях бухгалтерского учета, включающую препараты, расход по которым необходимо подтвердить конкретизацией медицинской помощи/услуг, для которой они были использованы.

К подгруппе относятся следующие препараты:

- лекарственные препараты согласно перечню, утвержденному Приказом Минздрава России от 01.09.2023 N 459н (препараты, содержащие наркотические средства (НС), психотропные вещества (ПВ) и их прекурсоры; сильнодействующие и ядовитые вещества, в том числе спирт этиловый; комбинированные лекарственные препараты, содержащие НС, ПВ их прекурсоры и другие фармакологические активные вещества);

- иммунобиологические лекарственные препараты, в т.ч. сыворотки, вакцины;

- радиофармацевтические лекарственные препараты;

- лекарственные препараты, стоимостью свыше (укажите сумму рублей, например, 10 000 рублей за учетную единицу);

Бухгалтерский учет препаратов, отнесенных к подгруппе, ведется только по номенклатурным номерам.

б) подгруппу "Лекарственные препараты/средства иные", которая включает все лекарственные препараты, не перечисленные в п. 7.5.1.

 

7.6. Учет материальных запасов группы "Медицинские материалы (изделия)" ведется по следующим правилам:

7.6.1. В группу "Медицинские материалы (изделия)" относятся следующие изделия, объединенные в соответствующие подгруппы:

- медицинский инструментарий со сроком полезного использования менее 12 месяцев (под медицинским инструментарием подразумеваются продукция медицинского назначения, относимая "Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008)", утвержденным приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, по кодам 330.32.50.21.110 "Инструменты и оборудование терапевтические", 330.32.50.21.111 "Инструменты терапевтические" и 330.32.50.50 "Изделия медицинские, в том числе хирургически, прочие");

- медицинские изделия и другие расходные материалы разового использования при оказании медицинских услуг, в числе которых: бумага со специальными чувствительными слоями, бумага и картриджи, применяемые в медицинском оборудовании при оказании медицинских услуг, гели и средства контактные для диагностики;

- перевязочные средства (вата. бинты, марля, пластыри и т.п.);

- простыни, пеленки, памперсы (подгузники) бумажные и другое абсорбирующее белье при оказании медицинской помощи детям, пациентам отделений реанимации и иным пациентам, имеющим ограничения к самообслуживанию или передвижению, а также пациентам с различными формами недержания мочи и кала;

- одноразовое белье и подкладочный материал (халаты, шапочки, бахилы медицинские и т.п.), используемые для выдачи пациентам при оказании медицинских услуг;

- упаковочный материал для хранения стерильного материала и инструмента;

- другие медицинские изделия.

7.6.2. C целью разграничения разного уровня контроля за использованием материальных запасов, отнесенных к группе "Медицинские материалы (изделия)" в учете выделяют медицинские изделия, подлежащие обязательному предметно-количественному учету, расход по которым необходимо подтверждать конкретизацией медицинской помощи/услуг, для которой они были использованы, это:

- медицинские изделия разового использования (расходный материал) стоимостью укажите сумму рублей, например, 10 000 рублей за учетную единицу);

Бухгалтерский учет указанных медицинских изделий ведется только по номенклатурным номерам.

 

7.8. Учет материальных запасов группы "Мягкий инвентарь" ведется по следующим правилам:

7.8.1 В составе группы "Мягкий инвентарь" учитываются медицинские изделия, приобретаемые как:

- одноразовые комплекты защитной одежды, выдаваемые персоналу Учреждения (халаты, костюмы, шапочки, бахилы);

- одноразовое постельное белье, выдаваемое больным стационара;

- специальные Rg-защитные принадлежности, надеваемые как сотрудниками Учреждения, так и пациентами (фартук, воротник)

7.8.2. C целью разграничения разного уровня контроля за целевым использованием материальных запасов, отнесенных к группе "Мягкий инвентарь" определяются подгруппы:

- спецодежда и обувь;

- специальные принадлежности, являющиеся СИЗ;

- защитная одежда и принадлежности в соответствии с требованиями санэпидрежима,

- защитная одежда и принадлежности в соответствии с требованиями ГО;

- белье и постельные принадлежности;

- одноразовый мягкий инвентарь;

 

7.9. C целью разграничения разного уровня контроля за использованием материальных запасов, отнесенных к группе "Продукты питания" определяют

- продукты питания краткосрочного хранения;

- продукты питания длительного хранения;

 

7.10. Единицей бухгалтерского учета материальных запасов в разрезе определенных Учетной политикой групп и подгрупп (см. пункты 7.2 - 7.9 настоящей Учетной политики) устанавливается:

 а) номенклатурный номер для всех материальных запасов, относящихся к:

- лекарственным препаратам, включенных в список предметно-количественного учета,

- медицинским материалам (изделиям), подлежащим предметно-количественному учету;

- иные лекарственные препараты;

- иные медицинские материалы (изделия)

- запасные части;

- хозяйственные и канцелярские материалы и принадлежности;

- материалы для проведения текущего ремонта движимого имущества;

- мягкий инвентарь;

- продукты питания;

- ГСМ;

- строительные материалы;

- готовая продукция;

- товары;

б) партия с ограниченным сроком хранения или иное;

в) однородная группа  строительные материалы ;

 

7.11. Объекты материальных запасов, для которых определен учет по номенклатурным номерам, при их принятии к учету производится в разрезе следующей детализации:

7.11.1. в отношении лекарственных препаратов:

- наименование/действующее вещество

-  форма выпуска (таблетка, порошок, капли, раствор),

- дозировка,

- фасовка (размер первичной и вторичной упаковки),

7.11.2. в отношении медицинских изделий и иных материальных запасов медицинского назначения:

- наименование, позволяющее идентифицировать объект учета по характеру использования (может включать дополнительные признаки: размер, стерильность, уточнение функционального назначения, сорт, группа и т.д.)

- единица измерения (штуки, пары, метры, граммы и т.д.)

7.12. Метод оценки материальных запасов при их выбытии (отпуске) устанавливаются следующие:

 

Группа/подгруппа материальных запасов	Единица бухгалтерского учета
лекарственные препараты, включенные в список предметно-количественного учета	по стоимости каждой единицы
лекарственные препараты	- по средней стоимости
спирт	по стоимости каждой единицы
медицинские материалы (изделия), включенные в список предметно-количественного учета	по стоимости каждой единицы
медицинские материалы (изделия)	- по средней стоимости
а также
перевязочные средства	- по средней стоимости
донорская кровь и ее компоненты	- по средней стоимости
кислород медицинский	- по средней стоимости

 

(Основание: п. 42 Стандарта "Запасы")

 

7.13. В целях Учетной политик материальные запасы разделяют на потребляемые и непотребляемые.

К потребляемым материальным запасам относятся объекты, которые в результате однократного использования теряют свои потребительские свойства, а также следующие материальные запасы, которые в случае однократного использования не теряют свои потребительские свойства:

- канцелярские принадлежности в случае, если их стоимость не превышает [укажите стоимость, к примеру, 500 рублей за единицу;

- хозтовары, которые выдаются ответственным лицам согласно установленным в учреждении нормам;

- иные хозтовары, если их стоимость не превышает 500 рублей за единицу

К непотребляемым материальным запасам относятся иные материальные запасы, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

 

Порядок учета лекарственных препаратов и медицинских материалов, используемых в медицинских целях.

 

7.14. В целях организации приемки, хранения, выдачи, контроля за сохранностью лекарственных препаратов и медицинских материалов, используемых в медицинских целях, организованы следующие центры складского учета (далее совместно - медицинский склад):

- медицинский склад главной медицинской сестры (место хранения медикаментов до их выдачи в отделение/кабинет, оказывающие непосредственно медицинскую помощь);

- склад реактивов и расходного материала клинико-диагностической лаборатории;

- медицинский склад структурного подразделения, осуществляющего приемку медикаментов.

Склад, на который поступают материальные запасы от поставщиков, в целях настоящей Учетной политики, именуется "главный (основной) склад".

 

7.15. Отпуск лекарственных препаратов и медицинских материалов (изделий) осуществляется с медицинских складов, определенных пунктом 7.12 настоящей Учетной политики, в отделения (кабинеты) Учреждения, оказывающие непосредственно медицинскую помощь, по следующим правилам:

а) лекарственные препараты и медицинские изделия, по которым для целей бухгалтерского учета определен предметно-количественный учет - в соответствии с обоснованием по количеству, прикладываемому к Требованию-накладной (ф. 0510451). Выдача лекарственных препаратов, входящих в Перечень лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету в соответствии с приказом Минздрава России от 01.09.2023 N 459н оформляется самостоятельным документом (Требованием-накладной по ф. 0510451);

б) нормируемые запасы, для которых определены количество и периодичность выдачи - по нормам расходования/положенности, установленным в Учреждении . Отпуск и списание материальных запасов с балансового учета осуществляется на основании Требования-накладной (ф. 0510451) в момент выдачи с медицинского склада.

Последующий контроль за расходом нормируемых медикаментов осуществляется ответственным лицом, получившим объекты материальных запасов, путем составления внутреннего Отчета для подтверждения соблюдения установленного в Учреждении норматива;

в) иные потребляемые (однократного использования) материалы медицинского назначения выдаются с приложением к Требованию-накладной (ф. 0510451) обоснования на запрашиваемое количество, периода расходования и цели использования;

г) медицинские изделия и иные материалы медицинского назначения, по которым определен срок эксплуатации, выдаются в отделения/кабинеты с главного (основного) склада на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов НФА (ф. 0510450);

Выдача непотребляемых медикаментов с медицинского склада в отделения/кабинеты и их последующий возврат отражается как внутреннее перемещение.

 

7.16. Списание с бухгалтерского учета лекарственных препаратов и медицинских материалов (изделий) осуществляется в следующем порядке:

7.16.1. По объектам (предметам), для целей бухгалтерского учета по которым определен предметно-количественный учет

- ежемесячно,

основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0510460), сформированного Комиссией по поступлению и выбытию активов. К Акту (ф. 0510460) прилагаются подтверждающие факт расхода при оказании медицинских услуг документы, в частности:

- Отчет о расходовании медикаментов отделений стационара и рентген кабинета.

7.16.2. Являющимися нормируемыми запасами, для которых определены количество и периодичность выдачи - в момент выдачи с медицинского склада.

7.16.3. Иных потребляемых медицинских материалов (изделий), по которым определен срок эксплуатации - на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0510460) ежемесячно.

7.16.4. В целях контроля за движением на медицинских складах потребляемых лекарственных препаратов и медицинских материалов (изделий), в т.ч. для которых определен предметно-количественный учет, ежемесячно ответственными за складской учет формируется:

- Отчет о приходе и расходе потребляемых медикаментов;

- Отчет о движении лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету;

7.17. Выбытие с балансового учета потребляемых лекарственных препаратов и медицинских материалов (изделий) по причине не соответствия "критерию признания активом" осуществляется в следующих случаях:

- истечение срока годности или возникновение иной причины, связанной с потерей потребительских свойств (т.е. пришедшие в негодность);

- изъятие из обращения лекарственных препаратов по требованию Росздравнадзора или производителя/продавца.

 

7.18. При выявлении фактов истечения срока годности или возникновения иной причины, связанной с потерей потребительских свойств, лекарственных препаратов или медицинских материалов (изделий) ответственными за складской учет (сохранность материальных запасов), инициируется проведение инвентаризации.

Списание производится согласно оформленным по результатам инвентаризации соответствующим первичным учетным документам.

Если такие списываемые материальные запасы необходимо упаковать в специальный "отходный" контейнер или пакет для дальнейшей передачи специализированной организации для уничтожения (т.е. не предусмотрена передача объектов в утилизацию/на уничтожение поштучно), основанием для списания с балансового учета является Акт о списании матзапасов (ф. 0510460), оформленный по результатам инвентаризации, без оформления Решения о прекращении признания активами (ф. 0510440) и оприходования соответствующих материальных ценностей на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении". Акт об утилизации (ф. 0510435) в этом случае не оформляется. К Акту о списании (ф. 0510460) прикладывается документ о передаче таких "медицинских отходов" ответственному за их утилизацию сотруднику Учреждения. В целях контроля за утилизацией медицинских отходов по правилам, установленным действующим в данной сфере законодательством в Учреждении организуется управленческий учет вне бухгалтерского учета.

 

7.19. Передача лекарственных препаратов на экспертизу по требованию Росздравнадзора оформляется Накладной на отпуск материальных ценностей на сторону (ф. 0510458) с приложением документов Росздравнадзора (например, требования о предоставлении образцов лекарственных средств или протокола об отборе образцов).

В бухгалтерском учете учреждения отражаются следующие хозяйственные операции:

7.19.1. Если в протоколе об отборе образцов указано, что образцы не подлежат возврату или получено отрицательное экспертное заключение (качество образцов не соответствует установленным требованиям), в учете отражается списание лекарственных препаратов следующей корреспонденцией счетов:

Дебет Х 401 10 172 и Кредит Х 105 Х1 440.

Оформляется Акт о списании материальных запасов (ф. 0510460) с приложением протокола об отборе образцов (с отметкой о невозврате) или отрицательного экспертного заключения (при наличии);

7.19.2. Если в протоколе об отборе образцов указано о необходимости их возврата в случае положительного результата экспертизы (качество предоставленных образцов соответствует установленным требованиям), в учете отражаются следующие корреспонденции счетов:

- передача образцов на экспертизу:

Дебет Х 105 Х1 340 (Росздравнадзор) Кредит Х 105 Х1 340 (Аптечный склад)

- возврат образцов с экспертизы:

Дебет Х 105 Х1 340 (Аптечный склад) Кредит Х 105 Х1 340(Росздравнадзор).

Поступление (возврат) лекарственных препаратов после проведенных испытаний, экспертизы качества отражается в учете:

- Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) с приложением Акта возврата образцов лекарственных средств, поступившего от Росздравнадзора;

 

 

Порядок учета донорской крови.

 

7.21. Донорская кровь и ее компоненты отражается в учете по подгруппе "Донорская кровь. Кровь и ее компоненты" на следующих аналитических счетах:

- для клинического использования на счете 105 01 "Лекарственные препараты и медицинские материалы".

7.22. Донорская кровь и ее компоненты отражается в учете по следующей цене:

- безвозмездно полученная Учреждением для оказания помощи в рамках программы госгарантий - по стоимости, определенной передающей стороной;

Порядок учета лекарственных препаратов и медицинских материалов для целей реализации населению

7.23. Если реализация осуществляется по договорам купли-продажи, учет ведется в следующем порядке:

7.23.1. Материальные запасы медицинского назначения (лекарственные препараты и медицинские изделия), приобретенные для реализации гражданам в соответствии с договорами купли-продажи (далее - медикаменты для реализации) относятся к группе "Товары" и учитываются на соответствующем аналитическом счете 105 38.

7.23.2. Учет медикаментов для реализации в бухгалтерском учете ведется по фактической стоимости (по цене приобретения).

7.23.3. Аналитический учет медикаментов, приобретенных для реализации, ведется:

- в головном учреждении - на медицинском складе по номенклатуре, ответственным лицам и местам хранения в количественном и суммовом выражении по фактическим (покупным) ценам;

- в обособленном подразделении, куда непосредственно медикаменты переданы на реализацию, в разрезе ответственных лиц и мест реализации в суммовом выражении по розничным ценам.

7.23.4. Начисление доходов от реализации отражается на основании Ведомости группового учета (ф. 0510431) по группе плательщиков "Физические лица". Документ оформляется не позднее дня, следующего за днем поступления денежных средств за реализованные медикаменты в Учреждение.

Списание реализованных лекарственных препаратов и медицинских изделий отражается на основании Накладной на отпуск материальных ценностей на сторону (ф. 0510458), оформленной в одностороннем порядке на основании Товарного отчета (отчета о розничных продажах).

 

7.24. Если реализация осуществляется по договорам комиссии (агентским договорам), учет ведется в следующем порядке:

7.24.1. Материальные запасы медицинского назначения (лекарственные препараты и медицинские изделия),, полученные для реализации гражданам в соответствии с договорами комиссии (агентскими договорами) учитываются на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" в количественном и суммовом выражении по розничным ценам в разрезе:

- местонахождение медикаментов (головное учреждение/обособленное подразделение);

- ответственных лиц.

7.24.2. Расчеты с комитентом/принципалом в рамках заключенного договора отражаются в бухгалтерском учете на основании следующих документов:

а) поступление медикаментов для реализации на склад учреждения отражается на основании передаточного акта, предусмотренного договором комиссии/агентским договором с оформлением Бухгалтерской справки (ф. 0504833);

б) начисление задолженности перед комитентом/принципалом за реализованные медикаменты отражается на основании Отчета комиссионера (агента) о реализованных товарах с оформлением Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Периодичность формирования Отчета - не реже чем один раз в месяц (при наличии поступлений от розничных покупателей) на конец текущего месяца, если исполнение обязательств в текущем месяце не завершено;

в) начисление доходов в виде комиссионного/агентского вознаграждения отражается на основании Акта об оказанных услугах (УПД, иного документа согласно договору) с оформлением Извещения о начислении доходов (уточнении начисления) (ф. 0510432);

г) взаимозачет встречных требований (в случае наличия условия об удержании комиссии/вознаграждения из суммы выручки, причитающейся контрагенту) отражается на основании Акта о зачете взаимных требований (иного документа согласно условиям договора при наличии) с оформлением Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

7.24.3. Расчеты с комитентом/принципалом в рамках заключенного договора отражаются в бухгалтерском учете по следующим счетам:

а) для учета расчетов с комитентом/принципалом используется счет 304 06 Расчеты с прочими кредиторами" с отражением в 15 - 17 разрядах номера счета АнКВИ 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов";

б) расчеты по поступлениям от розничных покупателей денежных средств за реализованные лекарственные препараты и медицинские изделия комитента/ принципала учитываются на счете 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами" с отражением в 15 - 17 разрядах номера счета АнКВИ 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов";

в) начисление задолженности перед комитентом/принципалом за реализованные медикаменты отражается с применением следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 2 210 05 567 и Кредит 2 304 06 73Х;

г) при удержании вознаграждения из средств выручки, подлежащих перечислению, в учете отражается уменьшение расчетов с принципалом прекращением встречного требования зачетом:

Дебет 2 304 06 83Х и Кредит 2 205 31 66Х.

7.24.4. Если по условиям договора комитентом установлена минимальная цена реализации товаров, переданных на комиссию, и предусмотрена возможность комиссионера реализовать товары по более высокой цене, разница между фактической и минимальной ценой реализации (или иная сумма согласно условиям договора комиссии) является дополнительной выгодой учреждения-комиссионера. Начисление доходов в сумме дополнительной выгоды отражается на основании Извещения о начислении доходов (уточнении начисления) (ф. 0510432) с приложением справки-расчета (Отчета комиссионера о реализованных товарах).

При поступлении платежа от розничного покупателя единой суммой (с оформлением одного приходного/платежного документа на общую сумму, включая сумму дополнительной выгоды) уменьшение задолженности по доходам от дополнительной выгоды отражается одновременно с закрытием расчетов с покупателями:

Дебет 2 210 05 567 и Кредит 2 205 31 66Х.

 

Порядок учета ГСМ

 

7.25. Порядок списания горюче-смазочных материалов (ГСМ) устанавливается следующий:

7.25.1. Нормы расхода ГСМ определяются на основании:

- норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р;

- разработок специализированной организации;

- на основе проведенных уполномоченной комиссией учреждения замеров/испытаний (временные нормы);

и утверждаются приказом руководителя учреждения.

7.25.2.Ежемесячно, в последний рабочий день месяца производится бухгалтером по учету материальных ценностей сопоставление фактически израсходованных объемов ГСМ с объемами, которые при конкретных обстоятельствах (с учетом пробега, времени работы на "холостом" ходу, сезонности и т.п.) должны были быть израсходованы в соответствии с установленными нормами.

Если при анализе фактически израсходованных объемов ГСМ будет выявлено их превышение над установленными нормами расхода топлива, то проводится разбирательство, по результатам которого может быть установлено:

- отсутствие виновных лиц (перерасход топлива обусловлен объективными причинами: эксплуатацией в чрезвычайных климатических и тяжелых дорожных условиях; неисправностью, возникшей в пути и т.п.);

- наличие виновных лиц (перерасход ГСМ может быть обусловлен нарушением водителем регламента эксплуатации автомобиля).

При отсутствии виновных лиц факт превышения расхода оформляется  актом комиссии, приказом руководителя, а также планируются мероприятия, направленные на недопущение перерасхода ГСМ в будущем (организация проведение ремонта неисправной техники, введение запрета на эксплуатацию отдельных единиц техники в тяжелых условиях и т.д.). Корректировка ранее сформированных затрат на соответствующих счетах не производится.

При наличии виновных лиц излишне израсходованный объем ГСМ рассматривается как выявленная недостача. Корректировка ранее отраженных учетных данных на счетах формирования затрат осуществляется на основании приказа руководителя.

(Основание: Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденные распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р)

 

7.26. При получении топлива по топливным картам его постановка на учет осуществляется на основании:

- Бухгалтерской справки (ф. 0504833);

к которой прилагаются:

- служебные записки (отчеты) ответственных за получение топлива лиц (водителей) в произвольной форме;

- чеки и иные документы, подтверждающие отгрузку топлива.

При поступлении сводных отгрузочных документов (накладных) от поставщиков топлива производится сверка объемов топлива, оприходованного на основании отчетов держателей топливных карт, с данными контрагентов.

 

Правила передачи материальных запасов.

 

7.27. Передача материальных запасов подрядчику для изготовления (создания) объектов нефинансовых активов, используя материалы заказчика, отражается как внутреннее перемещение материальных запасов на основании  Накладной на отпуск материалов на сторону с пометкой "передано на сторону"

В целях обеспечения контроля над имуществом, переданным подрядчику, вспомогательно к учету на счете 105 00 "Материальные запасы" организован аналитический учет на следующих забалансовых счетах:

- для непотребляемых (возвратных) материальных запасов на забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".

 

7.28. Материальные запасы, переданные в личное пользование сотрудникам, списываются с балансового учета и учитываются на забалансовом счете 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)".

Выбытие имущества с забалансового счета 27 в связи с его возвратом (передачей) оформляется Накладной на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0510450).

(Основание: п. 273 Стандарта ЕПС)

Иные нормы учета материальных запасов

 

7.29. Первоначальная стоимость материальных запасов, приобретенных и принятых к учету в оценке, предусмотренной контрактом (договором), но которые находятся в пути, подлежит уточнению  с выделением отклонений фактической стоимости от транспортных расходов, наценок посреднических организаций или иное.

(Основание: п. 18 Стандарта "Запасы")

 

7.30. Учет запасных частей к автотранспортным средствам (самоходной техники), выданных на транспортные средства взамен изношенных, ведется на забалансовом счете 09. Перечень материальных ценностей, учитываемых на счете 09:

- двигатель;

- аккумулятор;

- шины;

- покрышки;

- запчасти стоимостью более 10 0000.00 рублей

(Основание: п. 237 Стандарта ЕПС)

 

7.31. Правила маркирования мягкого инвентаря:

7.31.1. Предметы мягкого инвентаря маркируются при поступлении на склад в течение р, 2-х рабочих дней ответственным лицом в присутствии главного врача и бухгалтера ведущего учет  материальных запасов специальным штампом с несмываемой краской без порчи внешнего вида.

7.31.2. Одноразовый мягкий инвентарь не маркируется

 

 

7.33.  Временное заимствование материальных запасов, учтенных по КФО, отличному от КФО по оказываемой медицинской помощи/услуге осуществляется с применением счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами".

 

7.34. В случае признания материальных запасов имуществом, не удовлетворяющим критериям актива, в бухгалтерском учете отражается списание материальных запасов с применением счета:

- 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами";

Одновременно признанные неактивами материальные запасы отражаются на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении".

 

8. Методы оценки, способы ведения бухгалтерского учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг

 

8.1. Учет операций по формированию себестоимости:

- выполняемых работ и оказываемых услуг по оказанию медицинской помощи;

осуществляется на счете 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг". Себестоимость определяется отдельно для каждого вида работ, услуг, изготовления продукции.

 

8.2. Счет 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" не применяется:

- по КФО 5 и КФО 6 при осуществлении деятельности за счет субсидий на иные цели, грантов в форме субсидий, а также субсидий на цели осуществления капитальных вложений;

- для учета затрат на изготовление материальных запасов лекарственных препаратов в аптеке  только для собственного потребления. Такие расходы учитываются на соответствующем счете Х 106 04 34Х "Вложения в материальные запасы";

- для учета затрат на продажу материальных запасов медицинского назначения, реализуемых населению. Такие расходы учитываются на соответствующем счете 2 401 20 000 "Расходы текущего финансового года".

 

8.3. Себестоимость определяется отдельно для каждого вида работ, услуг, изготовления продукции и состоит из:

- прямых, накладных и общехозяйственных затрат;

 

(Основание: п. 28 Стандарта "Запасы")

 

8.4. Накладные расходы - это затраты, которые непосредственно связаны с обеспечением оказания медицинской помощи/услуги, но затруднительны для детализации на конкретную услугу или вид деятельности. Накладные расходы определяются как:

- прямые затраты вспомогательных медицинских отделений ( стерилизация, приемное отделение, регистратура, и т.п.);

- административно-управленческие и общехозяйственные затраты отделений, в которых оказываются услуги за счет смешанных источников финансирования  или разные виды медицинской помощи

Накладные расходы обособляются на соответствующем счете 109 70.

 

8.5. Калькулирование накладных расходов ведется по статьям:

8.5.1. В части деятельности по оказанию услуг:

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также страховые взносы и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- материальные запасы (медикаменты, прочие материальные запасы);

- продукты питания, приобретаемые для пациентов;

- затраты на приобретение основных средств медицинского назначения, стоимостью до 10000 руб. включительно, используемых для оказания услуги (выполнения работы);

- амортизация основных средств, медицинского назначения, используемого для оказания услуги (выполнения работы) ;

- услуги сторонних организаций - услуги (работы), оказываемые (выполняемые) физическими и юридическим лицами по договорам гражданско-правового характера, а именно : выполнение лабораторных и диагностических исследований, организация питания пациентов, расходы на содержание медицинского оборудования, используемого только для соответствующего направления, арендные платежи по указанному оборудованию.

 

8.6. Калькулирование общехозяйственных расходов ведется по статьям:

- расходы на оплату труда административно-управленческого и обслуживающего персонала, а также страховые взносы и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- материальные запасы, приобретаемые для нужд административно-управленческого и обслуживающего персонала, а также канцелярские товары строительные материалы;

- расходы на оплату коммунальных услуг, услуг связи;

- расходы на содержание недвижимого имущества:договора на техническое обслуживание здания, санитарное содержание территории, измерение сопротивления изоляции электропроводки, испытание устройств защитного заземления и т.п.:

- расходы на приобретение прочих основных средств, в т.ч. хозяйственного инвентаря, стоимостью до 10 000 руб. включительно;

- амортизация основных средств, относимых к административно-управленческой деятельности;

- содержание движимого имущества, относимого к административно-управленческой деятельности: техническое обслуживание, текущие ремонт, и т.п.

- расходы на охрану Учреждения;

- налог на землю и на имущество;

- иные расходы, связанные с общей деятельностью Учреждения  на подготовку кадров, обучение сотрудников противопожарным мероприятиям.

(Основание: п. 28 Стандарта "Запасы")

 

8.7. Выбор КФО для счетов 109 70 "Накладные расходы" или 109 80 "Общехозяйственные расходы" для учета на них соответствующих расходов по содержанию и эксплуатации имущества (движимого и недвижимого) осуществляется по следующим правилам:

8.7.1. Если расходы, указанные в представленном документе (договоре, акте, накладной и т.п.) можно однозначно отнести на соответствующий вид деятельности, то распределение осуществляется фактических затрат по конкретным КФО.

8.7.2. Если расходы, указанные в представленном документе, являются общими для всей хозяйственной деятельности, относимой к разным КФО, - то распределение осуществляется пропорционально  объемам доходов по соответствующим КФО.

8.7.3. Расходы на содержание и эксплуатацию имущества (движимого и недвижимого), переданного в аренду, относятся на КФО 2, а именно на соответствующие счета аналитического учета 2 109 70 2ХХ и 2 109 80 2ХХ.

8.7.4. Расходы на содержание и эксплуатацию имущества (движимого и недвижимого), учтенного по КФО 4 (коммунальные расходы, расходы на техническое обслуживание, ремонт оборудования и другие расходы), и используемого для оказания помощи/услуг в рамках программы ОМС осуществляются за счет средств ОМС, а именно на соответствующие счета аналитического учета 7 109 70 2ХХ и 7 109 80 2ХХ.

8.7.5. Распределение накладных и общехозяйственных расходов между источниками финансирования (КФО) оформляется справки, и отражается в учете на основании  Бухгалтерской справки (ф. 0504833)].

 

8.8. Затраты, связанные с реализацией Программы госгарантий бесплатного оказания медицинской помощи, в т.ч. в рамках программы ОМС, но осуществленные за счет средств приносящей доход деятельности (по КФО 2) отражаются в учете по следующим правилам:

8.8.1. Расходы, которые не подлежат восстановлению с источников финансирования Программы госгарантий (КФО 4 и КФО 5) не формируют себестоимость платных медицинских услуг, а списываются в дебет аналитического счета 2 401 20 ХХХ с указанием правило списания, , субсчета "Расходы на исполнение программы госгарантий".

8.8.2. Расходы, которые не подлежат восстановлению за счет средств ОМС (КФО 7) не формируют себестоимость платных медицинских услуг, а списываются в дебет аналитического счета 2 401 20 ХХХ с указанием  субсчета "Расходы текущего финансового года на исполнение программы ОМС".

8.8.3. Имущество (объект основных средств и/или материальных запасов), приобретенное за счет средств приносящей доход деятельности (за исключением частичной оплаты) или полученное безвозмездно (например, в рамках договоров пожертвования) учитывается на соответствующих аналитических счетах 101 00 "Основные средства" или 105 00 "Материальные запасы" по КФО 2 в зависимости от цели и срока использования имущества в деятельности учреждения.

Дальнейшие расходы, связанные с использованием указанного имущества (начисление амортизации и списание материальных запасов) выполняется по правилам пунктов. 8.8.1 и 8 8.2 настоящей Учетной политики.

8.8.4. Решение о необходимости таких расходов принимается на основании  утвержденной руководителем Учреждения служебной записки, составленной ответственным лицом, в которой содержится обоснование необходимости привлечения материальных запасов, приобретенных по КФО 2, в целях оказания услуг в рамках ПГГ.

 

 

8.9. Распределение накладных и общехозяйственных расходов с соответствующих счетов Х 109 70 000 и Х 109 80 000 на счет Х 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг":

8.9.1. Накладные расходы распределяются на себестоимость нескольких видов услуг/продукции пропорционально

- объему выручки от реализации продукции (работ, услуг)

8.9.2. Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость нескольких видов услуг/

- пропорционально объемам доходов по соответствующим видам услуг/продукции;

 

8.10. Списание счета Х 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг": на финансовый результат осуществляется:

- по деятельности по программе ОМС - ежемесячно

- по деятельности в рамках выполнения госзадания -  ежегодно;

- по деятельности по оказанию платных услуг - ежеквартально

- по разовым мероприятиям, проводимым в рамках приносящей доход деятельности - по факту проведения мероприятий

 

 

8.11. Не формируют себестоимость следующие расходы:

- расходы на социальное обеспечение (статьи КОСГУ 262, 263);

- расходы на оплату банковских услуг;

- расходы на оплату информационных услуг;

- расходы на оплату консультационных услуг;

- представительские расходы;

- штрафы и иные экономические санкции;

- расходы на продажу имущества;

Указанные расходы сразу списываются на финансовый результат (в дебет счета Х 401 20 ХХХ "Расходы текущего финансового года") в рамках того КФО и КОСГУ по которому были/ или будут оплачены.

К представительским в учреждении относятся следующие расходы, связанные с приемом и обслуживание делегаций, представителей различных организаций:

- расходы на проведение официальных приемов (завтраков, обедов, иных аналогичных мероприятий);

- транспортное обеспечение доставки к месту проведения представительских мероприятий и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- услуги переводчиков, не состоящих в штате учреждения, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий;

 

8.12. Аналитические счета учета прямых затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг по разным видам деятельности определяются с учетом требований п. 2 настоящей Учетной политики.

8.12.1. В рамках выполнения государственного задания:

- организация и проведение профилактических и противоэпидемических мероприятий - на счете 0909 0000000000 ХХХ 4 109 61 000;

- обеспечение мероприятий, направленных на охрану и укрепление здоровья - на счете 0909 0000000000 ХХХ 4 109 61 000;

- для амбулаторно-поликлинической медицинской помощи - на счете 0902 0000000000 ХХХ 7 109 61 000;

 

8.12.2. В рамках исполнения программы обязательного медицинского страхования (ОМС): [укажите все нужные:

- для медицинской помощи в стационаре и АПП - на счете 0909 0000000000 ХХХ 7 109 61 000;

 

8.12.3. В рамках приносящей доход деятельности: [укажите все нужные:

- медицинская помощь в поликлинике - на счете 0909 0000000000 ХХХ 2 109 61 000;

9. Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета), способы ведения бухгалтерского учета прав пользования активами

 

9.1. Объекты операционной аренды, полученные в безвозмездное пользование, учитываются по тому виду деятельности, в котором будут использоваться.

 

9.2. Если стоимость операционной аренды по договору существенно ниже справедливой, объекты учета аренды отражаются по справедливой стоимости. Существенным признается отклонение 20 процентов.

(Основание: п. 26 Стандарта "Аренда")

 

9.3. При досрочном расторжении договора, в соответствии с которым были приняты на счет 111 60 "Права пользования нематериальными активами" объекты учета неисключительных прав, отражаются проводки:

9.3.1. Если договором не предусмотрен возврат денежных средств при его досрочном прекращении:

- Дебет Х 209 34 56Х и Кредит 0 302 ХХ 73Х; Дебет Х 401 10 173 и Кредит Х 209 34 66Х].

9.3.2. Если договором предусмотрен возврат денежных средств при его досрочном прекращении:

Дебет Х 209 34 56Х и Кредит Х 302 ХХ 73Х.

 

9.4. Безвозмездная передача другой организации бюджетной сферы прав пользования программным обеспечением отражается проводками.

9.4.1. При передаче между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами):

:

- Дебет Х 304 04 35Х и Кредит Х 111 6I 45Х; Дебет Х 104 6I 45Х и Кредит Х 304 04 35Х

 

9.4.2. При передаче внутри одного публично-правового образования:

- Дебет Х401 20 241 и Кредит Х 111 6I 45Х;

9.4.3. При передаче учреждению другого публично-правового образования:

- Дебет Х 401 20 251 и Кредит Х 111 6I 45Х;

 

9.5. Безвозмездное получение прав пользования программным обеспечением от головного учреждения, обособленного подразделения (филиала) отражается проводками:

- Дебет Х 111 6I 35Х и Кредит Х 304 04 35Х;

 

9.6. Особенности отражения в учете неисключительного права на программное обеспечение:

- если неисключительные права на программное обеспечение предоставлены учреждению в момент приобретения программы и учреждение не будет производить дополнительных затрат, то принятие их к учету осуществляется без применения счета 106 6I "Вложения в права пользования программным обеспечением и баз данных". Это ситуации, когда право пользования предоставляется по лицензионному договору, заключенному в письменной форме, и возникает в момент подписания договора или предоставления программы;

- если права пользования программными продуктами предоставляются без заключения лицензионного договора в письменной форме (на основании договора присоединения), то до момента заключения договора присоединения и возникновения у учреждения неисключительных прав пользования расходы на приобретение программного обеспечения учитываются на счете 106 6I "Вложения в права пользования программным обеспечением и баз данных". Это справедливо даже при условии, что учреждение не будет производить дополнительных затрат.

 

9.7. Объекты, учтенные на счетах 111 60 "Права пользования нематериальными активами", признанные не удовлетворяющими критериям актива, подлежат учету на забалансовом счете

- 02 "Материальные ценности на хранении";

 

9.8. Начисление амортизации на права пользования нематериальными активами осуществляется

- линейным методом;

 

(Основание: п. 30 Стандарта "Нематериальные активы")

 

9.9. Инвентарный номер прав пользования нематериальными активами состоит из 12 знаков и формируется по следующим правилам:

- инвентарный номер представляет собой порядковый номер прав пользования нематериальными активами, перед порядковым номером проставляется необходимое количество нулей для получения установленного общего количества знаков;

 (Основание: п. 9 Стандарта "Нематериальные активы")

 

9.10. Групповой учет прав пользования нематериальными активами организуется в отношении единовременно приобретенных (полученных безвозмездно) однотипных прав пользования одной учетной стоимости с одинаковым сроком полезного использования. На такие объекты открывается Инвентарная карточка группового учета с присвоением каждому инвентарному объекту отдельного инвентарного номера.

 

9.11. В случае осуществления учреждением централизованного снабжения правами пользования нематериальными активами оплаченные лицензии учитываются:

- сроком действия свыше 12 месяцев - на счете Х 106 6Х 35Х "Вложения в права пользования нематериальными активами" ;

- сроком действия не более 12 месяцев - на счете Х 401 50 226 "Расходы будущих периодов".

Передача вложений в права пользования НМА отражается:

- со сроком действия лицензии не более 12 месяцев - по Кредиту  Х 401 50 226,

- свыше 12 месяцев - по Кредиту Х 106 6Х 35Х.

 

9.12. В целях обеспечения контроля за наличием и использованием экземпляров программ для ЭВМ с истекшим сроком действия лицензионных прав организовано ведение :

- журнала;

Ответственный -  системный администратор.

 

9.13. Получение права пользования программным обеспечением по сублицензионному договору от организации бюджетной сферы на безвозмездной основе не отражается на счете 111 6I "Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности". В целях обеспечения контроля за наличием и использованием таких программ организовано ведение:

- журнала;

Ответственный -  системный администратор.

(Основание: письмо Минфина России от 08.07.2024 N 02-07-07/63683)

 

9.14. Порядок признания и уточнения стоимости прав пользования по договорам аренды (безвозмездного пользования), заключенным на неопределенный срок.

9.14.1. Права пользования по договору аренды, заключенному на неопределенный срок, признаются в размере стоимости арендных платежей за текущий год, очередной год и год, следующий за очередным. Корректировка стоимости прав пользования с учетом цикла бюджетного планирования (3 года) производится :

- ежегодно в последний рабочий день финансового года;

Стоимость прав пользования пересматривается с учетом условий договора аренды об индексации (изменении размера арендной платы).

9.14.2. Права пользования по договору безвозмездного пользования, заключенному на неопределенный срок, признаются в размере справедливой стоимости арендных платежей за текущий год, очередной год и год, следующий за очередным. Корректировка стоимости прав пользования с учетом цикла бюджетного планирования (3 года) производится :

- ежегодно в последний рабочий день финансового года;

При этом производится уточнение справедливой стоимости арендных платежей на новый период.

 

10. Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и способы ведения бухгалтерского учета денежных средств

 

10.1. Операции по уточнению КБК на лицевом счете отражаются в бухгалтерском учете с применением:

- метода "Красное сторно".

 

10.2. В учреждении ведется одна Кассовая книга (ф. 0504514)  автоматизированным способом. Поступление и выбытие наличных денежных средств в валюте Российской Федерации, в иностранной валюте, а также денежных документов отражаются на отдельных листах Кассовой книги по каждому виду валюты, а также по денежным документам. Оформление отдельных листов Кассовой книги осуществляется последовательно согласно датам совершения операций.

(Основание: пп. 69, 73 Стандарта ЕПС)

 

10.3. В Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно регистрируются приходные и расходные кассовые ордера, оформляющие операции:

- с денежными средствами;

- с денежными документами (ордера с записью "Фондовый").

 

10.4. Непрерывный внутренний контроль за исполнением кассовых операций осуществляется путем:

- проведения обязательной инвентаризации кассы в следующих случаях инвентаризации: ежегодная инвентаризация, инвентаризация при смене кассира ;

- проведения внезапных ревизий кассы;

 

10.5. Внезапные ревизии кассы проводятся не реже чем один раз в  в квартал.

Состав комиссии для проведения ревизии кассы утверждается отдельным приказом руководителя.

 

10.6. Справка о фактическом наличии денежных средств, хранящихся в кассе (с покупюрной разбивкой) (Приложение N 10), является дополнительным инструментом внутреннего контроля за фактическим наличием денежных средств в кассе.

Справка составляется кассиром:

- в конце каждого дня, за который осуществлялось движение наличных денежных средств в кассе;

- при проведении инвентаризаций и внезапных ревизий кассы.

Оформленные справки подшиваются кассиром в отдельное Дело (папку).

 

10.7. Списание недостач наличных денежных средств (денежных документов), выявленных при проведении инвентаризации (внезапной ревизии) кассы, а также исправление ошибок в части применения вида финансового обеспечения и аналитического кода выплаты (поступления), допущенных при осуществлении операций с наличными деньгами, отражаются в учете на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), заверенной подписями кассира и главного бухгалтера.

 

10.8. Если кассовая операция не проведена, приходные кассовые ордера (ф. 0310001) и расходные кассовые ордера (ф. 0310002), зарегистрированные в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. 0504093) в статусе "подписан", переходят в статус "аннулирован" по истечении 3-х рабочих дней.

(Основание: раздел 5 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н)

 

10.9. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. 0504093) формируется в виде электронного документа, подписываемого ответственным исполнителем бухгалтерии ЭЦП, с периодичностью

- один раз в год;

 (Основание: раздел 5 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н)

 

10.10. Стоимость приобретенных электронных проездных документов учитывается

- в составе выданных авансов на счете 206 00 "Расчеты по выданным авансам";

 

11. Методы оценки, порядок признания и способы ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

 

11.1. Отражение в учете операций по расходам, произведенным подотчетным лицом, допустимо только в объеме расходов, утвержденных руководителем согласно отчету.

Дата отчета не может быть ранее самой поздней даты, указанной в прилагаемых к отчету документах о произведенных расходах.

Нумерация отчетов:

- сквозная по всем источникам финансового обеспечения;

 

11.2. С сотрудниками учреждения расчеты по выданным под отчет денежным средствам и (или) денежным документам, а также расчеты по выплате подотчетным лицам перерасходов (в том числе и в тех случаях, когда денежные средства под отчет не выдавались) учитываются на счете 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами".

 

11.3. Расчеты с подотчетными лицами - физическими лицами, отношения с которыми оформлены в рамках гражданско-правовых договоров, осуществляются на основании таких договоров и учитываются на счетах 206 00 "Расчеты по выданным авансам", 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам".

 

11.4. Порядок расчетов с подотчетными лицами установлен Положением о порядке расчетов с подотчетными лицами ГБУЗ «Рамешковская ЦРБ», утвержденным приказом № 67 от 30.12.2025 года.

 

11.5. На лицевой стороне Авансового отчета (ф. 0504505) в графах "Бухгалтерская запись" указываются корреспонденции [выберите нужное:

- по отражению расходов, целесообразность которых подтверждена документами и которые принимаются учреждением к бухгалтерскому учету;

 (Основание: письмо Минфина России от 08.05.2018 N 02-07-05/30993)

 

 

11.6. Авансовый отчет (ф. 0504505) применяется в следующих ситуациях:

- при возмещении служебных расходов;

- при оплате госпошлин;

- при проведении контрольных закупок;

- при проведении закупок работ (услуг), товарно-материальных ценностей, основных средств

 

12. Методы оценки и способы ведения бухгалтерского учета расчетов с учредителем

 

12.1. На счете 210 06 "Расчеты с учредителем" подлежит учету балансовая стоимость имущества, которым Учреждение не может отвечать по своим обязательствам и распоряжается только по согласованию с собственником. К такому имуществу относятся:

- соответствующие объекты недвижимости, включая земельные участки;

- особо ценное движимое имущество.

 

12.2. Изменение (корректировка) показателя счета 210 06 "Расчеты с учредителем" осуществляется в корреспонденции со счетом Х 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

- один раз в год (перед составлением годовой отчетности).

На суммы изменений показателя счета 210 06 "Расчеты с учредителем" учреждение направляет учредителю Извещения (ф. 0504805).

(Основание: приказ Минфина России от 30.03.2015. N 52н)

 

 

13. Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и способы ведения бухгалтерского учета расчетов по платежам в бюджет

 

13.1. Устанавливается следующий порядок признания обязательств по налогам.

13.1.1. Начисление налоги, уплачиваемые учреждением: налога на прибыль, земельного  налога, налога на имущество,  ЕСН, НДФЛ в т.ч. авансовых платежей, за налоговый (отчетный) период отражается в учете:

- датой налоговой декларации.

13.1.2. Начисление налога на имущество, в т.ч. авансовых платежей, за налоговый (отчетный) период отражается в учете:

- последним днем налогового (отчетного) периода;

13.1.4. Начисление земельного налога, в т.ч. авансовых платежей, за налоговый (отчетный) период отражается в учете:

- последним днем налогового (отчетного) периода;

13.1.5. Начисление ЕСН, в т.ч. авансовых платежей, за налоговый (отчетный) период отражается в учете:

- последним днем налогового (отчетного) периода;

- иной датой (укажите дату не позднее срока, установленного для уплаты налога)]

13.1.6. Начисление НДФЛ уплачиваемые учреждением, 3 и 25 числа.

 

13.2. Операции по начислению налогов, в т.ч. авансовых платежей, отражаются на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением следующих документов:

- по налогу на прибыль, ЕСН: справки-расчета, регистра налогового учета, налоговой декларации за отчетный период или иного документа;

- по налогу на имущество  справки-расчета, регистра налогового учета, налоговой декларации за налоговый период, а для авансовых платежей -  справки-расчета, регистра налогового учета или иного документа;

- по земельному  -  справки-расчета, регистра налогового учета или иного документа;

- по НДФЛ – 2 НДФЛ.

(Основание: письмо Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480)

 

13.3. Распределение в целях оплаты : земельного налога, налога на имущество между источниками финансового обеспечения (КФО) осуществляется следующим образом:

13.3.1. По имуществу, используемому в рамках одного вида деятельности, - по соответствующему деятельности источнику финансового обеспечения.

13.3.2. По имуществу, используемому одновременно в нескольких видах деятельности, -

- осуществляется пропорционально доле доходов  плановых  за соответствующий период по каждому виду финансового обеспечения в общем объеме средств, полученных на ведение хозяйственной деятельности за исключением средств, переданных в дар;

13.3.3. За счет средств субсидии на иные цели (КФО 5) могут покрываться затраты на оплату указанных налогов по имуществу, которое числится в учете по коду вида деятельности "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания" (КФО 4), если это определено условием предоставления целевой субсидии.

 

 

 

 

13.10. Любые пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджеты, в том числе по страховым взносам, учитываются

- на счете 303 05 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";

13.11. Учреждение отправляет в налоговый орган запрос о предоставлении сведений, необходимых для отражения в учете распределения ЕНП, признания переплат и других связанных с данными операциями фактов хозяйственной жизни, в период :

- с 29 числа текущего месяца по 2 число очередного месяца;

После получения необходимых сведений уменьшение задолженности по налогам, сборам, взносам отражается

- датой списания налоговым органом ЕНП в счет уплаты соответствующих платежей. Если зачет своевременно перечисленных платежей был произведен налоговым органом в очередном отчетном периоде, то данное событие отражается как существенное событие после отчетной даты, подтверждающее условия деятельности.

 

13.12. Включение в состав расчетов по ЕНП переплаты, образовавшейся в результате корректировки ранее исчисленных и уплаченных налогов, сборов, взносов в сторону уменьшения, например, на основании уточненной декларации, отражается бухгалтерской записью

- Дебет Х 303 14 831 и Кредит Х 303 ХХ 731;

 

13.13. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам, установленным по результатам специальной оценки условий труда, учитываются на счете [

- 303 10 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";

 

13.14. Начисление государственных пошлин отражается в бухгалтерском учете с применением счета 303 05 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" на основании

- документов, подтверждающих оказание соответствующей государственной (муниципальной) услуги;

 

14. Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и способы ведения бухгалтерского учета расчетов по авансам, по ущербу и иным доходам, по принятым обязательствам

 

14.1. Учет расчетов с физическими лицами (в том числе с сотрудниками учреждения) в рамках заключенных с ними гражданско-правовых договоров осуществляется с использованием счетов бухгалтерского учета 206 00 "Расчеты по выданным авансам", 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам". Аналогичный порядок учета применяется в отношении иных физлиц, привлеченных для выполнения отдельных полномочий, для участия в мероприятиях без заключения с ними договоров подряда или трудовых договоров.

(Основание: пп. 98, 143 Стандарта ЕПС)

 

14.2. Аналитический учет расчетов по счету 205 00 "Расчеты по доходам" ведется в "Карточке учета средств и расчетов" и (или) "Журнале по прочим операциям" по видам доходов (поступлений) в разрезе

- плательщиков;

 (Основание: п. 97 Стандарта ЕПС))

 

14.3. Поступление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей реализации объектов нефинансовых активов, работ или услуг подлежит отражению по кредиту отдельного аналитического счета 205 00 "Расчеты по доходам. Авансы полученные".

Зачет предварительной оплаты отражается по Дебету счета Х 205 ХХ 56Х "Расчеты по доходам. Авансы полученные" и Кредиту счета Х 205 ХХ 56Х "Расчеты по доходам".

(Основание: пп. 19, 94, 95 Стандарта ЕПС)

(Основание: пп. 19, 126 Стандарта ЕПС)

 

14.5. Доходы, полученные в результате осуществления некассовых операций, отражаются обособленно с использованием дополнительных аналитических счетов, открываемых к счетам 205 00 "Расчеты по доходам", 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами", 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам".

(Основание: пп. 19, 95, 110 Стандарта ЕПС)

 

14.6. Расчеты по суммам предварительных оплат, подлежащим:

- возмещению контрагентами в случае расторжения договоров (контрактов), в том числе по решению суда,

- по суммам задолженности уволенных подотчетных лиц, своевременно не возвращенным и не удержанным из зарплаты,

- задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении сотрудника,

- иным суммам излишне произведенных выплат [конкретизируйте]

учитываются на счете 209 34 "Расчеты по доходам от компенсации затрат" в момент возникновения требований к их плательщикам (начала претензионной работы).

 

14.7. Счет 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" применяется:

- для отражения операций по переводу активов (обязательств) с одного вида финансового обеспечения (деятельности) на другой;

14.8. Возврат дебиторской задолженности прошлых лет в бухгалтерском учете и отчетности отражается в разрезе тех кодов (составных частей кодов) классификации расходов бюджетов, в разрезе которых отражались соответствующие выплаты по расходам в прошлые отчетные периоды.

При отсутствии в текущем отчетном периоде указанных кодов (составных частей кодов) суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет по расходам отражаются по тем кодам, которые могут быть применены в целях отражения указанных расходов согласно действующему порядку применения кодов классификации расходов бюджетов.

 

14.9. Ущерб от недостачи, хищений нефинансовых активов имущества отражается с применением:

- аналитических счетов счета 209 70 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам"

- аналитического счета 2 209 44 000 "Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу" (за исключением страховых возмещений).

для отражения выявленного ущерба по НФА, отнесенного за счет виновных лиц будет использоваться счет Х 401 40 172 "Доходы будущих периодов"

Сумма выявленного ущерба в связи с недостачами, хищениями нефинансовых активов первоначально отражается в составе доходов будущих периодов корреспонденцией Дебет Х 209 70 56Х и Кредит Х 401 40 172.

До установления виновного лица ущерб отражается на лице, ответственном за сохранность нефинансовых активов, в отношении которых выявлена недостача (хищение).

Если на момент отражения бухгалтерской записи нет информации о текущей восстановительной стоимости имущества, то сумма ущерба отражается по балансовой стоимости объектов, списанных в связи с недостачей (хищением).

 

14.10. Ущерб от незаконного списания имущества отражается с применением:

- аналитических счетов счета 209 70 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам"].

 

14.11. Восстановление в учете дебиторской (кредиторской) задолженности определяется в зависимости от типа задолженности и времени образования следующей корреспонденцией:

14.11.1. Дебиторская задолженность по расходам, образовавшаяся в текущем финансовом году отражается

- по Кредиту счета Х 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" с одновременным уменьшением забалансового счета 04 "Сомнительная задолженность" (при наличии);

14.11.2. Дебиторская задолженность по расходам, образовавшаяся в прошлые годы, отражается

- по Дебету Х 209 34 56Х и Кредиту Х 401 10 173 с одновременным уменьшением забалансового счета 04 "Сомнительная задолженность" (при наличии);

14.11.3. Дебиторская задолженность по доходам отражается

- по Кредиту счета Х 401 10 173 "Чрезвычайные доходы по операциям с активами" с одновременным уменьшением забалансового счета 04 "Сомнительная задолженность" (при наличии);

14.11.4. Кредиторская задолженность отражается

- по Дебету счета Х 401 10 173 "Чрезвычайные доходы по операциям с активами" с одновременным уменьшение забалансового счета 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" (при наличии);

 

14.12. Расчет и выплата заработной платы за декабрь производится на основании предварительного Табеля учета использования рабочего времени и рассматривается в качестве оценочного значения. На основании корректировочного Табеля, представленного в течение 3-х рабочих дней очередного года, в учете отражается уточнение начисленных сумм последним днем отчетного года.

 

14.13. Возмещение в бюджет СФР расходов, излишне понесенных фондом в результате недостоверности данных, представленных учреждением как страхователем, отражается по подстатье :

- 295 "Другие экономические санкции" КОСГУ;

- 297 "Иные выплаты текущего характера организациям" .

 

14.14. В целях урегулирования выявленной в установленном порядке пересортицы на счетах аналитического учета счета 205 00 "Расчеты по доходам отражается бухгалтерская запись:

- Дебет Х 205 ХХ 56Х и Кредит Х 205 ХХ 56Х;

 

 

15. Методы оценки, порядок признания (постановки на учет), способы ведения бухгалтерского учета доходов и расходов текущего финансового года, доходов и расходов будущих периодов

 

15.1. Организация раздельного учета по видам доходов (расходов) осуществляется следующим образом:

15.1.1. Путем обособления учета средств по источнику финансового обеспечения на уровне 18 разряда номера счета бухгалтерского учета.

15.1.2. Путем группировки доходов (расходов) учреждения по экономическому содержанию в разрезе кодов КОСГУ.

15.1.3. Аналитический учет доходов, а также соответствующих им расходов осуществляется по видам деятельности, определенным Уставом учреждения и предусмотренных Планом ФХД, путем отражения соответствующих виду деятельности:

- кодов раздела и подраздела классификации расходов бюджета в 1- 4 разрядах счета, в соответствии с правилами п. 2.2. настоящей Учетной политики

 (Основание: пп. 8, 9 Стандарта ПСБУ БУ/АУ)

 

15.2. По коду вида деятельности "Приносящая доход деятельность" (КФО 2) отражаются следующие виды доходов, относящиеся к прочим (не основным) видам деятельности, получаемые в самостоятельное распоряжение учреждения в денежной или натуральной формах (если иное не оговорено договором, соглашением или иным документом, регулирующим получение такого дохода):

- доходы в виде предъявленных неустоек (пеней, штрафов) по условиям гражданско-правовых договоров;

- доходы в сумме, изъятой учреждением в установленном порядке, если ранее сумма поступила в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе (аукционе) в рамках КФО 3;

- доходы от реализации нефинансовых активов;

 

15.3. Особенности признания в бухгалтерском учете некоторых доходов на счете 401 10 "Доходы текущего финансового года" устанавливаются следующие:

15.3.1. Доходы от операционной аренды признаются в учете

- равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом;

Доходы по условным арендным платежам отражаются в учете по предъявлению документа, содержащего сумму возмещения: счета, акта или иного документа-основания.

Расчет условных арендных платежей осуществляется

- ежемесячно;

Величина условных арендных платежей соответствует расходам учреждения на содержание имущества, находящегося в аренде. Величина определяется как доля пропорционально площади, сданной в аренду от произведенных учреждением фактических затрат на подлежащие компенсации: теплоснабжение, электроэнергию, вывоз ТБО, проведение дезинфекционных работ, охранные услуги и т.п.].

(Основание: п. 188 Стандарта ЕПС, п. 7, п. 25 стандарта "Аренда")

15.3.3. Доходы в виде компенсации затрат учреждения, возникающие при выдаче работнику трудовой книжки (вкладыша в трудовую книжку), признаются в учете на основании

- подписи получившего их лица в Книге учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045) и даты получения;

 

15.3.5. Доходы в виде неучтенных объектов нефинансовых активов, выявленных в результате инвентаризации, отражаются

- на дату утверждения руководителем учреждения итогов инвентаризации;

15.3.6. Доходы от возмещения ущерба отражаются

- на дату выявления недостач, хищений имущества в соответствии с результатами проведенной инвентаризации;

15.3.7. Доходы от сумм принудительного изъятия (суммы штрафов, пеней, неустоек, предъявляемых контрагентам за нарушение условий договоров) признаются учреждением в качестве доходов текущего финансового года:

- на дату признания претензии (требования) плательщиком (виновным лицом) в случае досудебного урегулирования;

- на дату вступления в силу решения суда.

 

 

15.3.10. Порядок признания доходов в случае неравномерного исполнения договоров возмездного оказания услуг устанавливается

- пропорционально доле фактических расходов, понесенных в конкретном отчетном периоде, в общей сумме расходов по смете по рассматриваемому договору;

 (Основание: п. 11 Стандарта "Долгосрочные договоры")

 

15.4. Суммы доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам подлежат отражению на счете 401 40 "Доходы будущих периодов".

В составе доходов будущих периодов учитываются:

- доходы по соглашениям о предоставлении субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания;

- доходы по соглашениям о предоставлении субсидий на иные цели;

- доходы по соглашениям о предоставлении грантов и иных средств, если при их предоставлении были оговорены условия расходования и обязанность по возврату при невыполнении этих условий;

- доходы по расчетам за оказанную помощь/услуги по программе ОМС в части согласовываемой со страховой компанией, ТФОМС, ФФОМС;

- иные оспариваемые доходы;

- доходы, начисленные за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода;

- доходы по операциям реализации имущества, в случае если договором предусмотрена рассрочка платежа на условиях перехода права собственности на объект после завершения расчетов;

- доходы по арендным платежам;

 

15.5. Доходы будущих периодов в учете

 

- не обособляются и учитываются на одноименном счете 0 401 40 000.

- обособляются в зависимости от периода их признания на аналитических счетах: счете 0 401 41 000 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году" и счете 0 401 49 000 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года"]

Перевод показателей со счета Х 401 49 ХХХ в объеме денежных средств, предусмотренных на очередной финансовый год, на счет Х 401 41 ХХХ осуществляется первым рабочим днем текущего года.

(Основание: п. 188 Стандарта ЕПС)

 

15.6. Особенности признания в бухгалтерском учете некоторых доходов на счете 401 40 "Доходы будущих периодов" устанавливаются следующие:

15.6.1. Признание доходами текущего периода доходов, начисленных за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчетного периода, осуществляется первым рабочим днем года, в котором у учреждения возникает право на получение этого дохода.

15.6.2. Доходы будущих периодов при пожертвовании основных средств признаются доходами текущего года :

- ежемесячно в течение срока полезного использования полученного имущества;

15.6.3. Доходы будущих периодов при пожертвовании "потребляемых" запасов признаются доходами текущего года :

- по мере их использования пропорционально стоимости фактически израсходованных и списанных материальных ценностей;

15.9. При досрочном расторжении, изменении условий договора учтенные ранее доходы будущих периодов на одноименном счете 401 40 отражаются в учете подлежат корректировки (уменьшению учитываемой суммы) бухгалтерской записью:

- Дебет Х 401 40 ХХХ и Кредит Х 205 ХХ 66Х;

 

15.10. При досрочном выполнении работ (оказании услуг) в объемах, установленным договором, доходы учреждения, ранее учтенные на счете 401 40 "Доходы будущих периодов", признаются доходами текущего финансового года и отражаются на одноименном счете 401 10

- датой подписания акта;

 

 

15.11. В составе расходов будущих периодов на счете 401 50 "Расходы будущих периодов" отражаются расходы, связанные:

- со страхованием имущества, гражданской ответственности;

- с выплатой по ежегодному оплачиваемому отпуску, за неотработанные дни отпуска;

- с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;

- с приобретением прав пользования нематериальными активами, если срок их использования менее или равен 12 месяцам и приходятся на 2 разных отчетных года;

 

 

15.12. Расходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года

- периодичностью :  ежемесячно,;

- по способу определения суммы списания:  равномерно.

Дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов: в разрезе видов страхования, в разрезе объектов страхования в рамках одного договора.

(Основание: п.190 Стандарта ЕПС)

15.13. Устанавливаются следующие особенности признания расходов будущих периодов расходами текущего финансового года:

15.13.1. Стоимость подписки на электронные периодические (справочные) издания по мере поступления таких изданий относится :

- в состав затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг.

15.13.2. Расходы на страхование имущества (гражданской ответственности), произведенные в отчетном периоде, относятся на финансовый результат текущего финансового года

- пропорционально календарным дням действия договора в каждом месяце;

15.13.3. Приобретенные права пользования нематериальными активами, если срок их использования менее или равен 12 месяцам и приходятся на 2 разных отчетных года, отражается в учете по Дебету Х 401 50 226 и Кредиту Х 302 26 73Х.

Учтенные на аналитическом счете 401 50  расходы будущих периодов относятся на затраты текущего года  ежемесячно, в конце отчетного года и срока действия прав. Сумма признаваемых расходов рассчитывается пропорционально исходя из срока использования, приходящегося на соответствующий период.

 

15.14. Размер штрафных санкций, расчет которых производится исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, рассчитывается отдельно за каждый период, в котором действовало то или иное значение ставки. Затем полученные результаты складываются.

 

16. Методы оценки, порядок признания (постановки на учет), способы ведения бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов

 

Формирование и отражение в бухгалтерском учете резервов предстоящих расходов ведется на счете 401 60 "Резервы предстоящих расходов" по следующим правилам:

16.1. Устанавливаются следующие единицы бухгалтерского учета по каждому виду резерва:

16.1.1. Для резерва по гарантийному ремонту -

- виды товаров (услуг), при продаже (оказании) которых предоставляется гарантия.

16.1.2. Для резерва по претензиям и искам -

- в разрезе каждого предъявленного требования (иска);

16.1.3. Для резерва по реструктуризации -

- наименование мероприятия по реструктуризации.

16.1.4. Для резерва по убыточным договорам -

- единичный договор;

16.1.5. Для резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации -

- инвентарный объект основного средства.

16.1.6 Для резерва под снижение стоимости материальных запасов -

- номенклатурная (реестровая) единица.

16.1.7. Для резерва предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время

- персонифицированный работник.

16.1.8. Для резерва на пенсионные и иные аналогичные выплаты (выплаты в связи с достижением работниками пенсионного возраста и (или) стажа работы, за исключением выплат, установленных СФР) -

- персонифицированный работник.

16.1.9. Для резерва по обязательствам учреждения, возникающим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов -

- единичный договор.

16.1.10. Для резерва за поставленные материальные ценности, сданные работы, предоставленные (потребленные) услуги, обусловленные обязанностью заказчика принять и исполнить денежное обязательство по результатам приемки поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в случае оформления документа о приемке не в момент поставки товара (сдачи результатов работ, оказания услуг) -

- единичный договор;

16.1.11. Для резерва по арендным обязательствам -

- договор операционной аренды.

 

16.2. Признание резервов осуществляется в оценочном значении. Метод расчета суммовых величин каждого резерва определяется соответствующими федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов и Методическими рекомендациями, доведенными письмами Минфина России, к ним. А в случае их отсутствия устанавливается "Порядком формирования и использования резервов предстоящих расходов" (Приложение N___).

(Основание: пп. 7, 21 Стандарта "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах", пп. 4.1, 4.3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 05.08.2019 N 02-07-07/58716, п. 32 Стандарта "Запасы", п. 191 Стандарта ЕПС)

 

16.3. Суммы резерва по претензиям и искам признаются в бухгалтерском учете с учетом экспертного мнения  юридической службы учреждения.

 

16.4. Списание неиспользованной суммы ранее сформированного резерва и отраженного на счете 401 60 "Резервы предстоящих расходов" в части не принятого объема поставок материальных ценностей, результатов работ, оказания услуг отражается бухгалтерской записью::

- по Дебету Х 401 60 ХХХ и Кредиту аналитического счета, на котором ранее была учтена поставка материальных ценностей, результаты выполненных работ, оказанных услуг;

 (Основание: письмо Минфина России от 11.11.2022 N 02-06-07/110108)

 

17. Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и способы ведения учета по счетам санкционирования

 

17.1. Учет принятых обязательств и денежных обязательств осуществляется на основании следующих документов, подтверждающих их принятие:

 

N п/п	Документ, на основании которого возникает обязательство	Документ, подтверждающий возникновение денежного обязательства
1.	Контракт (договор) на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг	Акт выполненных работ
		Акт об оказании услуг
		Акт приема-передачи
		Контракт (в случае осуществления авансовых платежей в соответствии с условиями контракта, внесения арендной платы)
		Справка-расчет или иной документ, являющийся основанием для оплаты неустойки
		Счет
		Счет-фактура
		Товарная накладная (унифицированная форма N ТОРГ-12) (ф. 0330212)
		Универсальный передаточный документ
		Документ о приемке товаров, выполненной работы (ее результатов), оказанной услуги, в том числе в электронной форме (включая документ о приемке в ЕИС)
2.	Приказ об утверждении Штатного расписания с расчетом годового фонда оплаты труда	Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425)
		Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401)
		Расчетная ведомость (ф. 0504402)
3.	Исполнительный документ (исполнительный лист, судебный приказ)	Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
		График выплат по исполнительному документу, предусматривающему выплаты периодического характера
		Исполнительный документ
		Справка-расчет
4.	Решение налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов	Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
		Решение налогового органа
		Справка-расчет
5.	Документ, не определенный выше, в соответствии с которым возникает обязательство: - закон, иной нормативный правовой акт, в соответствии с которыми возникают обязательства перед международными организациями, обязательства по уплате взносов, по предоставлению безвозмездных перечислений субъектам международного права, а также обязательства по уплате платежей в бюджет (не требующие заключения договора); - договор, расчет по которому осуществляется наличными деньгами; - договор на оказание услуг, выполнение работ, заключенный с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем.	- Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) - Авансовый отчет (ф. 0504505)]
		Акт выполненных работ
		Акт приема-передачи
		Акт об оказании услуг
		Договор на оказание услуг, выполнение работ, заключенный с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем
		Заявление на выдачу денежных средств под отчет
		Решение о командировании
		Заявка-обоснование закупки товаров, работ, услуг малого объема
		Заявление физического лица
		Квитанция
		Приказ о направлении в командировку, с прилагаемым расчетом командировочных сумм
		Служебная записка
		Справка-расчет
		Счет
		Счет-фактура
		Товарная накладная (унифицированная форма N ТОРГ-12) (ф.0330212)
		Универсальный передаточный документ
		Чек

 

17.2. Аналитический учет обязательств ведется в разрезе

- контрактов (договоров).

 (Основание: п. 202 Стандарта ЕПС)

 

17.3. Учет принимаемых обязательств осуществляется на основании следующих документов:

 

Обязательства, отражаемые на счете 0 502 07 000 "Принимаемые обязательства"	Документы-основания для отражения операций
Осуществление закупок с использованием конкурентных процедур определения поставщика (подрядчика, исполнителя) (при условии размещении извещения, приглашения принять участие)
Обязательства, возникающие при объявлении о начале конкурентной процедуры определения поставщика (подрядчика, исполнителя) (кредит счета 0 502 07 000)	Извещение о проведении конкурса, торгов, запроса котировок, запроса предложений
	Приглашения принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя)
Обязательства, возникающие при заключении контракта по результатам проведения конкурентной процедуры определения поставщика (подрядчика, исполнителя) (дебет счета 0 502 07 000)	Государственный (муниципальный) контракт, договор
Обязательства, возникающие в случае отказа победителя конкурентной процедуры определения поставщика (подрядчика, исполнителя) от заключения контракта либо в случаях, когда конкурентная процедура признана несостоявшейся (кредит счета 0 502 07 00 методом "Красное сторно")	Протокол комиссии по осуществлению закупок

 

17.4. Аналитический учет принимаемых обязательств ведется в разрезе

- контрактов (договоров).

 (Основание: п. 202 Стандарта ЕПС)

 

17.5. Учет плановых назначений по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита (средств учреждения) осуществляется на счетах санкционирования в разрезе составных частей кодов бюджетной классификации (в том числе в разрезе кодов КОСГУ) согласно той детализации доходов, расходов и источников финансирования дефицита (средств учреждения) по кодам бюджетной классификации (в том числе по кодам КОСГУ), которая предусмотрена при доведении (утверждении) плановых назначений.

 

17.6. Показатели (кредитовые остатки), сформированные на конец отчетного финансового года по соответствующим счетам аналитического учета счета 502 99 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)", формируют показатели по соответствующим счетам аналитического учета счета 502 99 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)" на начало года, следующего за отчетным.

 

 

17.7. По окончании текущего финансового года операции по счетам санкционирования осуществляются в следующем порядке:

17.7.1. По завершению текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета объема финансового обеспечения, прав на принятие обязательств, исполненных денежных обязательств и утвержденных сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года на следующий год не переносятся.

17.7.2. Показатели (остатки) обязательств текущего финансового года (за исключением исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного финансового года, подлежат перерегистрации в году, следующим за отчетным финансовым годом.

17.7.3. Показатели (остатки, обороты) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом (далее - показатели по санкционированию), подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов соответственно:

показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), - на счета санкционирования текущего финансового года;

показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за отчетным), - на счета санкционирования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года);

показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным, - на счета санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным).

Перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года.

В результате произведенных операций переноса показателей по санкционированию данные аналитических счетов санкционирования расходов второго года, следующего за очередным, содержащие в 22 разряде номера счета код аналитического учета "4", в части объемов финансового обеспечения, прав на принятие обязательств, обнуляются.

17.7.4. До утверждения учредителем плана ФХД учреждения на очередной финансовый год и плановый период данные об объемах финансового обеспечения, прав на принятие обязательств, операции на соответствующих аналитических счетах санкционирования расходов второго года, следующего за очередным, не отражаются.

17.7.5. Показатели денежных обязательств, не исполненных в текущем периоде, в отношении которых принято решение о списании кредиторской задолженности, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят (не перерегистрируются).

 

18. Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и способы ведения учета по забалансовым счетам

 

18.1. Если иное не предусмотрено положениями Стандарта ЕПС и настоящей Учетной политикой, имущество, учитываемое на забалансовых счетах, отражается:

- по стоимости на дату выбытия объектов с балансового учета;

- в условной оценке: 1 объект - 1 рубль - при нулевой стоимости или при отсутствии стоимостных оценок.

 

18.2. В учреждении используются следующие виды бланков строгой отчетности

* бланк «Мед.заключение об отсутствии мед. противопоказаний к владению оружием»

* бланк «Мед.справка о допуске к управлению транспортным средством»,

* Бланк  специальный рецепт на наркотич. и психотропн.ср.Ф.№107/у-НП,

* Рецептурный бланк на мед.изделие ф.№1 МИ.

Положение о приемке, хранении, выдаче (списании) бланков строгой отчетности установлено в Приложении N __. Перечень должностных лиц, ответственных за обеспечение сохранности бланков строгой отчетности, их выдачу и оперативный учет, а также состав комиссии по списанию бланков строгой отчетности утверждаются отдельным приказом.

(Основание: п. 225 Стандарта ЕПС)

 

18.3. Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

 

18.4. При учете расчетов по целевым поступлениям и выбытиям аналитический учет на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств" ведется:

- в разрезе правовых оснований, включая дату исполнения.

Показатели (остатки) по забалансовым счетам 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств", при завершении текущего финансового года, на следующий финансовый год не переносятся.

(Основание: пп. 254, 256 Стандарта ЕПС)

 

18.5. Учет полученного (приобретенного) недвижимого имущества, в т.ч. земельных участков, в течение времени оформления государственной регистрации прав на него осуществляется на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

 

18.6. Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются на забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" до момента вручения:

- по стоимости приобретения,

- по стоимости, указанной в сопроводительных документах (при получении такого имущества от иных организаций бюджетной сферы).

 

18.7. При централизованном получении имущества от органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, до момента получения Извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика для учета материальных ценностей

- применяется забалансовый счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению".

 (Основание: письмо Минфина России от 11.11.2016 N 02-07-10/66247)

 

18.8. При сдаче в аренду или передаче в безвозмездное пользование части объекта недвижимости стоимость этой части отражается на забалансовых счетах 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" соответственно и определяется исходя из стоимости всего объекта, его общей площади и площади переданной части.

 

18.9. На забалансовом счете 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)", помимо форменного обмундирования и специальной одежды, учитываются

- имущество, подлежащее выдаче в связи с оформлением сотрудника на дистанционную работу согласно ТК РФ;

- имущество, подлежащее выдаче в связи с выполнением обязанностей по  медицинской деятельности;

- выданные в личное пользование сотрудникам брелоки к автоматическим воротам;

В случае передачи имущества в личном пользовании - материальных запасов другому учреждению оно подлежит сдаче на склад. При этом поднятие на баланс такого имущества отражается в корреспонденции со счетом 0 401 10 172 по:

- стоимости, по которой оно было учтено на счете 27.

 

18.10. Порядок списания невостребованной кредиторской задолженности с забалансового счета 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами".

18.10.1. Ответственной за принятие решений о списании невостребованной кредиторской задолженности назначается:

- инвентаризационная комиссия.

18.10.2. Периодичность проверки задолженности, учтенной на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами", в целях принятия решений о ее списании:

- ежегодно в рамках проведения годовой инвентаризации.

18.10.3. В установленные сроки руководителем издается приказ о проведении инвентаризации на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами". Бухгалтерская служба готовит информацию о задолженности, учтенной на указанном забалансовом счете 20, и передает ее комиссии, которая проводит:

- сверку учтенных сумм;

- определение сроков исковой давности;

- выявление сумм задолженности, по которым предъявлены требования кредиторов.

По итогам проведенной работы комиссия оформляет решение о списании кредиторской задолженности, невостребованной кредиторами, с забалансового учета. Решение подписывается  руководителем – главным врачем и передается в бухгалтерию для оформления бухгалтерских записей.

 

18.11. Субсидии, предоставленные сотрудникам на приобретение жилья, учитываются на дополнительном забалансовом счете 29 "Предоставленные субсидии на приобретение жилья". Аналитический учет ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе получателей субсидии. Списание с забалансового счета 29 "Предоставленные субсидии на приобретение жилья" данных о предоставлении субсидии осуществляется на основании представленных сотрудником выписки из ЕГРН и документов, подтверждающих использование предоставленной субсидии на приобретение (постройку) объекта, по которому предоставляется выписка из ЕГРН (документов-оснований).

 

18.12. В целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля по согласованию с субъектом консолидации введен дополнительный забалансовый счет 32 для учета программного обеспечения (в т.ч. предустановленного программного обеспечения), стоимость которого уже учтена в стоимости оборудования - основных средств.

 

18.13. Земельные участки при предоставлении в сервитут дополнительно учитываются на забалансовом счете  41.

При предоставлении сервитута на часть земельного участка внутреннее перемещение на балансовом счете не отражается. Стоимость переданной части земельного участка для ее отражения на забалансовом счете рассчитывается пропорционально общей стоимости всего земельного участка.

 

18.14. Полученное учреждением право ограниченного пользования земельным участком (сервитут) учитывается на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" по стоимости, указанной передающей стороной. Если передающая сторона не указала стоимость, то учет производится в сумме:

- всех платежей, установленных соглашением об установлении сервитута.

 (Основание: п. 221 Стандарта ЕПС)

 

18.15. Земельные участки, расположенные под объектами недвижимости учреждения, не переданные учреждению на праве постоянного бессрочного пользования или на ином праве, учитываются по согласованию с субъектом консолидации на дополнительно введенном забалансовом счете  36.

 

18.16. Имущество, переданное в личное пользование лицам, не являющимся сотрудниками учреждения, подлежит учету на дополнительно введенном забалансовом счете 37.

 

18.17. Информация о предоставлении неисключительного права в возмездное пользование по лицензионному договору по согласованию с субъектом консолидации организуется на

- забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)".

 

18.18. Информация о предоставлении неисключительного права в возмездное пользование по сублицензионному договору по согласованию с субъектом консолидации организуется на

- забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)".

 

18.19. В целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля по согласованию с субъектом консолидации учет лицензий на программное обеспечение и иных неисключительных прав пользования нематериальными активами, срок действия которых менее или равен 12 месяцам, организуется на

- забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

 

18.20. Исправление ошибок прошлых лет на забалансовых счетах отражается следующим образом - - бухгалтерская справка (ф. 0504833) по исправлению ошибки формируется датой обнаружения ошибки (текущей датой), а проводка по исправлению ошибки вносится межотчетным периодом.

18.21. В целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля по согласованию с субъектом консолидации учет выявленных прав на результаты интеллектуальной деятельности до выяснения их принадлежности организуется в условной оценке: один объект, один рубль на

- забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении".

 

18.22. Предусмотрен следующий дополнительный аналитический учет на забалансовых счетах по учету нефинансовых активов путем открытия дополнительных субконто:

18.22.1. На забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование":

- в разрезе видов имущества: основные средства, непроизведенные активы, материальные запасы, сервитут, нематериальные активы.

18.22.2. На забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении":

- в разрезе видов имущества: основные средства, непроизведенные активы, материальные запасы, нематериальные активы.

18.22.3. На забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации":

- в разрезе групп имущества: недвижимое, особо ценное движимое, иное движимое;

 

18.22.4. На забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)":

- в разрезе видов имущества: основные средства, непроизведенные активы, материальные запасы, нематериальные активы.

18.22.5. На забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование":

- в разрезе групп имущества: недвижимое, особо ценное движимое, иное движимое;

- в разрезе видов имущества: основные средства, непроизведенные активы, материальные запасы, нематериальные активы.

18.22.6. На забалансовом счете 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)":

- в разрезе видов имущества: основные средства, материальные запасы.

 

18.23. Предусмотрен аналитический учет на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность" в разрезе КБК по той классификации, которая была указана в 1-17 разрядах соответствующего балансового счета. Если ранее балансовый учет задолженности осуществлялся по расходным кодам бюджетной классификации, то последним днем текущего года производится ее перевод на код источников финансирования дефицитов бюджетов с указанием в 15-17 разрядах кода 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов".

 

18.24. Предусмотрен аналитический учет на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" в разрезе КБК по той классификации, которая была указана в 1-17 разрядах соответствующего балансового счета.

 

18.25. Особенности учета бланков строгой отчетности.

18.25.1. Бланки строгой отчетности с момента приобретения до передачи сотруднику, ответственному за их оформление и выдачу, учитываются на счете 105 06 "Прочие материальные запасы". При этом бланки строгой отчетности закрепляются за сотрудником, ответственным за их хранение.

18.25.2. Бланки строгой отчетности с момента передачи сотруднику, ответственному за их оформление и выдачу, подлежат учету на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности"

- в условной оценке: 1 объект, 1 рубль.

18.25.3. Бланки строгой отчетности находящиеся с момента приобретения у сотрудника, ответственного за их хранение, оформление и выдачу, признаются материальными ценностями на хранении и учитываются на счете 105 36 "Прочие материальные запасы". Выдача бланков строгой отчетности для их использования в хозяйственной деятельности учреждения отражается на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" дополнительно под потребность.

(Основание: п. 225 Стандарта ЕПС)

 

18.26. Не подлежат инвентаризации показатели на следующих забалансовых счетах, предназначенных для учета аналитической информации:

- 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных";

- 15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения";

- 17 "Поступления денежных средств";

- 18 "Выбытия денежных средств";

- 19 "Невыясненные поступления прошлых лет";

18.27. Если имущество выбыло с балансового учета при принятии решения о его списании вследствие недостач, хищений, гибели в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, то на период исключения из реестра имущества публично-правового образования его учет осуществляется на дополнительно введенном забалансовом счете 62.

Информация на счете ведется по наименованиям объектов

- по балансовой стоимости выбывших объектов.

 

18.28. Предоставление имущества, учтенного на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации", в возмездное или безвозмездное пользование отражается на основании Накладной на отпуск материальных ценностей на сторону (ф. 0510458).

(Основание: Методические указания, утвержденные приказом N 61н)

 

18.29. Учет имущества, предоставленного в возмездное, безвозмездное пользование, дополнительно осуществляется на забалансовых 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)", 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" на основании Накладной на отпуск материальных ценностей на сторону (ф. 0510458).

18.30. При прекращении возмездного, безвозмездного пользования имуществом соответствующие операции на на забалансовых счетах учета 21 "Основные средства в эксплуатации", 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)", 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" отражаются на основании Акта о приеме-передаче нефинансовых активов (ф. 0510448).

(Основание: Методические указания, утвержденные приказом N 61н, пп. 269, 271 Стандарта ЕПС)

 

19. Порядок передачи документов бухгалтерского учета при смене руководителя учреждения или главного бухгалтера

 

При смене руководителя или главного бухгалтера передача дел производится на основании приказа (распоряжения) руководителя учреждения или иного уполномоченного лица, которым устанавливаются:

- сроки передачи дел;

- лицо, ответственное за сдачу дел;

- лицо, ответственное за прием дел;

- другие лица, участвующие в процессе приема-передачи дел (члены специальной комиссии, представитель вышестоящего органа, аудитор);

- необходимость проведения инвентаризации финансовых активов,

- дата, на которую должны быть завершены учетные процессы.

Передача дел оформляется Актом. В Акте в том числе указываются:

- опись переданных документов, их количество и места хранения;

- выявленные в ходе передачи дел основные нарушения и неточности в оформлении первичных учетных документов и регистров учета;

- соответствие документов данным бухгалтерской и налоговой отчетности;

- список отсутствующих документов;

- общая характеристика бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля;

- факт передачи печати, штампов, ключей от сейфа и бухгалтерии, ключей от системы "Клиент-Банк", сертификатов и т.п.;

- дата, на которую составлен Акт приема-передачи дел.

Акт заверяется подписями лиц, ответственных за сдачу и прием дел, а также подписями других лиц, участвующих в процессе приема-передачи дел.

 

 

 

Приложения к учетной политике

1. Положение об инвентаризационной комиссии
2. Положение о внутреннем контроле
3. Правила документооборота
4. График документооборота
5. Номера журналов операций
6. Порядок проведения инвентаризации
7. Порядок отражения в учете и отчетности событий после отчетной даты
8. Рабочий план счетов бухгалтерского учета
9. Положение о порядке выдачи и использования доверенностей на получение товарно-материальных ценностей
10. Формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым не установлены обязательные для их оформления формы документов:

- Заявка на ремонт, обслуживание, модернизацию, дооборудование объекта основных средств;

- Акт о разукомплектации (частичной ликвидации) основного средства;

- Ведомость начисления амортизации;

- Справка о фактическом наличии денежных средств, хранящихся в кассе;

- Путевые листы;

- Профессиональное суждение;

- Экспертное заключение о необходимости создания резерва предстоящих расходов по претензиям, искам;

- Дефектная ведомость;

- Журнал учета лабораторных и фасовочных работ;

- Отчет о движении лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету;

- Отчет о приходе и расходе аптечных товаров в денежном выражении;

- Акт выпуска фармацевтической продукции;

- Товарный отчет

11. Группировка материальных запасов по видам запаса и целям использования
12. Положение о порядке хранения документов бухгалтерского учета (для бюджетной сферы)
13. Положение о комиссии по поступлению и выбытию активов
14. Порядок формирования и использования резервов предстоящих расходов

15 Положение о приемке, хранении, выдаче (списании) бланков строгой отчетности